Połączenia Portugalski Sąd Arbitrażu Podatkowego zorganizowany przy Centrum Arbitrażu Administracyjnego ( 'Centro de Arbitragem Administrativa”) wydał pionierska i przełomowa decyzja (Proceso 684/2020-T) a w odniesieniu do obywateli Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA) mieszkających w Portugalii do celów podatkowych i korzystających z Mieszkaniec niemieszczący się na stałe („NHR”) czerpiący zyski kapitałowe z papierów wartościowych niepochodzące z Portugalii.
Zgodnie z obowiązującą zasadą systemu NHR, takie zagraniczne zyski kapitałowe z papierów wartościowych nabytych przez NHR (jak również wszelkie inne zagraniczne dochody lub zyski kapitałowe) są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Portugalii, jeżeli dochód podlega opodatkowaniu w drugiej Umowie państwa (nie jest wymagane efektywne opodatkowanie) zgodnie z warunkami obowiązującej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zdecydowana większość portugalskich traktatów o unikaniu podwójnego opodatkowania wyklucza możliwość opodatkowania tej formy dochodu w drugim (zagranicznym) umawiającym się państwie, ponieważ traktaty o unikaniu podwójnego opodatkowania przyznają wyłączne prawo do opodatkowania państwu zamieszkania sprzedającego papiery wartościowe – w tym przypadku Portugalia . W większości przypadków takie zyski kapitałowe są opodatkowane w Portugalii stawką zryczałtowaną w wysokości 28 procent, a nie są zwolnione. Stąd powód, dla którego wiele osób korzystających z programu NHR i posiadających znaczne portfele finansowe rozważało restrukturyzację dochodów przed przeprowadzką do Portugalii.
Jednakże artykuł 1(b) Protokołu do Traktatu o unikaniu podwójnego opodatkowania między Portugalią a Stanami Zjednoczonymi zawiera „klauzulę oszczędnościową”, zgodnie z którą Stany Zjednoczone mogą zawsze opodatkować swoich obywateli od ich globalnego dochodu. Oznacza to, że klauzula ta umożliwiała potencjalne opodatkowanie dochodu w obcym państwie (nawet jeśli to państwo nie było państwem źródła dochodu, a jedynie państwem narodowości sprzedawcy), co kwalifikowało go do zwolnienia na podstawie portugalski system NHR.
Biorąc pod uwagę powyższe, wspomniana „klauzula o unikaniu podwójnego opodatkowania” jest wystarczająca do określenia zwolnienia NHR z portugalskiego podatku dochodowego od osób fizycznych w trójstronnym przypadku zysków kapitałowych z francuskich papierów wartościowych uzyskanych przez obywatela USA zamieszkałego w Portugalii. Portugalski Urząd Podatkowy i Celny zajął odmienne stanowisko w tej sprawie, utrzymując, że „drugim umawiającym się państwem”, które kwalifikują się do zwolnienia z podatku NHR, musiało być państwo źródła, a nie obywatelstwo, co sprawia, że zyski kapitałowe z francuskich papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu w Portugalia.
W pierwszym znanym orzeczeniu w tym przedmiocie (według naszej najlepszej wiedzy) portugalski Sąd Arbitrażowy, złożony z trzech odrębnie wybranych arbitrów, orzekł w całości na korzyść podatnika będącego powodem.
Od wyroku nadal przysługuje apelacja, co oznacza, że nie został ustanowiony z jego powodu żaden precedens prawny. Ze względu na charakter decyzji nie wiąże ona portugalskiego organu podatkowego w porównywalnych przyszłych sprawach wnoszonych przez innych podatników. Niemniej jednak decyzja Trybunału jest bardzo przekonująca, stanowiąc przekonujący argument przeciwko opodatkowaniu jakiejkolwiek formy dochodów kapitałowych lub zysków pochodzących spoza Portugalii na poziomie obywateli USA mieszkających w Portugalii i korzystających z programu NHR.
Ten artykuł służy wyłącznie do ogólnych celów informacyjnych i nie ma na celu, ani nie powinien być interpretowany jako porada prawna lub profesjonalna.
Źródło: Centro de Arbitragem Administrativa
Ambrosio Jardim od 1998 roku pracował głównie w obszarach prawa handlowego (korporacyjnego, fuzji i przejęć, wspólnych przedsięwzięć, restrukturyzacji i planowania), krajowego i międzynarodowego prawa podatkowego oraz nieruchomości…. Czytaj więcej
