השמיים בית המשפט לבוררות מס פורטוגלי שהתארגן במרכז לבוררות מנהלית ("Centro de Arbitragem Administrativa”) הוציא א החלטה חלוצה ונקודת ציון (Processo 684/2020-T) א לגבי אזרחי ארצות הברית של אמריקה (ארה"ב) המתגוררים בפורטוגל לצורכי מס ונהנים מה- תושב לא רגיל ("NHR") תוכנית שמפיקה רווחי הון שאינם מקור פורטוגזית על ניירות ערך.
על פי כלל משטר ה-NHR החל, רווחי הון כאלה ממקור חוץ על ניירות ערך שנרכשו על ידי NHR (כמו גם כל הכנסה או רווח הון אחר ממקורות חוץ) פטורים ממס הכנסה אישי בפורטוגל אם ההכנסה חייבת במס בחוזה האחר. מדינה (לא נדרש מיסוי אפקטיבי) על פי התנאים של אמנת כפל מס קיימת.
הרוב הגדול של אמנות כפל מס של פורטוגל מונעים את האפשרות לחייב צורת הכנסה זו במס במדינה המתקשרת האחרת (הזרה), שכן אמנות כפל המס מעניקות זכויות מיסוי בלעדיות למדינת המגורים של מוכר ניירות הערך - במקרה זה, פורטוגל. . ברוב הנסיבות, רווחי הון כאלה מחויבים במס בשיעור אחיד של 28 אחוזים בפורטוגל במקום להיות פטורים. מכאן הסיבה לכך שאנשים רבים שנהנים מתוכנית NHR ומחזיקים תיקים פיננסיים ניכרים שקלו ארגון מחדש של הכנסה לפני המעבר לפורטוגל.
עם זאת, סעיף 1(ב) של הפרוטוקול לאמנת כפל מס פורטוגל-ארצות הברית כולל "סעיף חיסכון" שלפיו ארצות הברית רשאית תמיד להטיל מס על אזרחיה על הכנסתם הגלובלית. משמעות הדבר היא שהסעיף האמור איפשר מיסוי פוטנציאלי של ההכנסה במדינה זרה (גם אם מדינה זו לא הייתה המדינה של מקור ההכנסה, אלא רק זו של אזרחותו של המוכר) אשר הכשירה אותה לפטור לפי האמנה. משטר ה-NHR הפורטוגזי.
בהתחשב באמור לעיל, די ב"סעיף החיסכון" של אמנת הכפל האמורה כדי לקבוע את הפטור של ה-NHR ממס הכנסה אישי בפורטוגל במקרה משולש של רווחי הון על ניירות ערך צרפתיים שמקורם על ידי אזרח אמריקאי המתגורר בפורטוגל. רשות המסים והמכס הפורטוגלית נקטה בדעה הפוכה לגבי מקרה זה, וטענה כי "המדינה המתקשרת האחרת" המזכה הכנסה לפטור NHR חייבת להיות מדינת המקור ולא אזרחות, מה שהופך את רווחי ההון בניירות הערך הצרפתיים לחייבים במס ב. פּוֹרטוּגָל.
בפסיקה הידועה הראשונה בנושא זה (למיטב ידיעתנו), פסק בית המשפט לבוררות בפורטוגל, שהורכב מהרכב של שלושה בוררים שנבחרו בנפרד, לחלוטין לטובת הנישום.
על פסק הדין עדיין ניתן לערעור, כלומר לא נקבע תקדים משפטי בשלו. בשל אופי ההחלטה, היא אינה מחייבת את רשות המסים הפורטוגלית בתיקים עתידיים דומים שיעלו נישומים אחרים. אף על פי כן, החלטת בית המשפט משכנעת ביותר, והיא מהווה טענה משכנעת נגד מיסוי כל צורה של הכנסה או רווחים הון שאינם מבוססי פורטוגל ברמה של אזרחי ארה"ב המתגוררים בפורטוגל ונהנים מתוכנית ה-NHR.
מאמר זה ניתן למטרות מידע כללי בלבד ואינו נועד להוות, ואין לפרש אותו כייעוץ משפטי או מקצועי מכל סוג שהוא.
מקור: Centro de Arbitragem Administrativa
אמברוסיו ג'רדים עוסקת מאז 1998 בעיקר בתחומי המשפט המסחרי (תאגידים, מיזוגים ורכישות, מיזמים משותפים, ארגון מחדש ותכנון), דיני מס לאומיים ובינלאומיים ומקרקעין... קראו עוד
