Ассоциация Португальский налоговый арбитражный суд организован при Административном арбитражном центре ( 'Центр административного арбитража») издал новаторское и знаковое решение (Процессо 684/2020-Т) в отношении граждан Соединенных Штатов Америки (США), проживающих в Португалии для целей налогообложения и пользующихся Непостоянный житель («NHR») схема, получающая прирост капитала от ценных бумаг не из португальских источников.
В соответствии с применимым правилом режима NHR такой прирост капитала из иностранных источников по ценным бумагам, приобретенным NHR (а также любой другой доход или прирост капитала из иностранных источников), освобождается от подоходного налога с населения в Португалии, если этот доход облагается налогом в другом Договаривающемся государстве. Государство (эффективное налогообложение не требуется) в соответствии с условиями действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Подавляющее большинство португальских договоров об избежании двойного налогообложения исключает возможность налогообложения этой формы дохода в другом (иностранном) Договаривающемся государстве, поскольку договоры об избежании двойного налогообложения предоставляют исключительные налоговые права государству проживания продавца ценных бумаг – в данном случае Португалии. . В большинстве случаев такой прирост капитала облагается налогом по фиксированной ставке 28 процентов в Португалии, а не освобождается от налога. Отсюда причина, по которой многие лица, получающие выгоду от схемы NHR и владеющие значительными финансовыми портфелями, рассматривали возможность реструктуризации доходов до переезда в Португалию.
Однако статья 1(b) Протокола к Соглашению об избежании двойного налогообложения между Португалией и США включает «защитную оговорку», в соответствии с которой Соединенные Штаты всегда могут облагать своих граждан налогом на их глобальный доход. Это означает, что указанная оговорка позволяла потенциальное налогообложение дохода в иностранном государстве (даже если это государство не было государством источника дохода, а только государством гражданства продавца), что давало право на освобождение в соответствии с Португальский режим NHR.
Учитывая вышеизложенное, «защитной оговорки» упомянутого Соглашения об избежании двойного налогообложения достаточно для определения освобождения NHR от португальского подоходного налога в трехстороннем случае прироста капитала по французским ценным бумагам, полученным гражданином США, проживающим в Португалии. Португальское налоговое и таможенное управление заняло противоположную точку зрения в отношении этого дела, утверждая, что «другое Договаривающееся государство», в котором доход подпадает под освобождение от NHR, должно быть государством источника, а не гражданством, в результате чего прирост капитала по французским ценным бумагам облагается налогом в Португалия.
В первом известном решении по этому вопросу (насколько нам известно) Арбитражный суд Португалии, состоящий из коллегии из трех отдельно выбранных арбитров, вынес решение полностью в пользу налогоплательщика-истца.
Решение по-прежнему может быть обжаловано, а это означает, что в связи с ним не было создано судебного прецедента. Из-за характера решения оно не обязывает налоговую службу Португалии в отношении аналогичных будущих дел, возбужденных другими налогоплательщиками. Тем не менее, решение суда является весьма убедительным, поскольку оно является убедительным доводом против налогообложения любой формы дохода от капитала или прибыли, не основанной на португальском языке, на уровне граждан США, проживающих в Португалии и получающих выгоду от схемы NHR.
Эта статья предназначена только для общих информационных целей и не предназначена и не должна рассматриваться как юридическая или профессиональная консультация любого рода.
Источник: Центр административного арбитража
Амбросио Жардим с 1998 года работал в основном в области коммерческого права (корпоративное право, слияния и поглощения, совместные предприятия, реструктуризация и планирование), национального и международного налогового права и недвижимости…. Читать далее
