פורטוגל עשויה להיות המדינה האחרונה שיש לקחת בחשבון בעת שילוב חברת אחזקות. עם זאת, כמו מדינות רבות, גם לפורטוגל יש תמריצי מס להחזקת תאגידים במערכות המס שלהם. המטרה היא למזער מיסוי כפול של ההכנסות המתקבלות בדרך כלל מחברות אלה ולעודד השקעות בינלאומיות.
על פי חוק המס הנוכחי, התאגדות חברת אחזקות (טהורה, כלומר החזקת השתתפות, או מעורבת, כלומר החזקה של השתתפות וביצוע פעילות מסחרית) בפורטוגל קשורה להטבות המס הבאות.
פטור מהשתתפות בחברת אחזקות
השתתפות פורטוגזית
פטור ההשתתפות חל על חברות פורטוגזיות כקבוע בהנחיית המועצה 2011/96/EU מיום 30 בנובמבר 2011 (הגרסה המשפטית העדכנית ביותר הועברה לחוק המס הפורטוגלי). במסגרת תכנית זו, דיבידנדים שמקבלות חברות פורטוגזיות מהאיחוד האירופי (והאזור הכלכלי האירופי) כפופים להחרגה מוחלטת; זה אומר שחברת האחזקות יכולה לנכות את הדיבידנדים שלהם, שהתקבלו בעת חישוב הכנסתם החייבת במס), בתנאי שמתקיימים התנאים הבאים:
- על חברת האחזקות להחזיק לפחות 10% ממניות (הון או זכויות הצבעה) של החברה הבת.
- המניות מוחזקות לפחות שנה אחת (או נשמרות לאותה תקופה).
- משטר שקיפות המס אינו מכסה את חברת האחזקות.
- החברה הבת כפופה ואינה פטורה ממס הכנסה (CIT), מס הכנסה המוזכר בסעיף 2 של הוראת האיחוד האירופי האב/בת האיחוד האירופי (הנחיית המועצה 2011/96/EU), או מס דומה ל-CIT בשיעור חוקי שאינו נמוך מ-60% משיעור ה-CIT הסטנדרטי.
- החברה הבת אינה תושבת א תחום שיפוט ברשימה השחורה
- פורטוגל רושמת רשימה שחורה של תחומי שיפוט עמם חתמה על הסכם מיסוי כפול.
השתתפות לא פורטוגזית
הכללים לעיל חלים גם על חלוקת דיבידנדים לאחזקה פורטוגזית מ:
- ישות משפטית המתגוררת באיחוד האירופי עומדת בסטנדרטים המתוארים בסעיף 2 של הוראת האיחוד האירופי להורים/בתים.
- ישות תושבת EEA הכפופה לאחריות לשיתוף פעולה במיסוי בדומה לאלו שנוצרו בתוך האיחוד האירופי.
- מתן הישות עומדת בתנאים דומים לאלו המתוארים בסעיף 2 של הוראת ה-EU האם/חברה בת.
- ישות תושבת מדינה שעימה הסכימה פורטוגל על הסכם מיסוי כפול (אלא אם כן תושב באזור שיפוט ברשימה שחורה) המאפשר שיתוף מידע וכפוף ואינו פטור ממס הכנסה דומה ל-CIT הפורטוגזי במדינת מגוריו.
על פי הכללים לעיל, הפסדי הון או רווחי הון עקב העברת מניות בחברות אלה לא יתרמו לרווח החייב במס.
זיכויים במס
בנוסף לפטור ההשתתפות האמור לעיל, דיבידנדים ממקור חוץ (ללא קשר למקורם) עשויים ליהנות גם מזיכוי מס. הדבר חשוב במיוחד כאשר פטור ההשתתפות אינו חל על החברות הבנות של חברת האחזקות.
כדי ליהנות מזיכויי מס כאמור, על חברת האם לעמוד בדרישות הבאות:
- על חברת האחזקות להחזיק לפחות 10% ממניות (הון או זכויות הצבעה) של החברה הבת.
- המניות מוחזקות לפחות שנה אחת (או נשמרות לאותה תקופה).
- החברה הבת אינה תושבת באזור שיפוט ברשימה השחורה.
האפשרות הנ"ל היא זיכוי מס חד צדדי בגין כפל מס כלכלי בינלאומי. בנוסף, קיים גם פוטנציאל של ניצול זיכוי המס החד צדדי לצורך כפל מס זר, דהיינו מס הכנסה ניכוי מקור.
האי מדיירה: הטבות מס בלעדיות
חברות אחזקות המאוגדות בתוך ה מרכז העסקים הבינלאומי של מדיירה (MIBC), פורטוגל, משטר מדינה שאושר על ידי הנציבות האירופית עם הטבות מס מובטחות עד 2027, נהנה מתמריצי מס נוספים.
שיעור מס חברות אחזקות
- שיעור 5% (2015-2027) על הכנסה שאינה פטורה שמקורה באחזקות שעיקר פעילותן מורכבת מניהול אחזקות מניות בעלות אופי לא פיננסי.
- שיעור 14,7% על הכנסה אחרת
רווחים או דיבידנדים
כל עוד הם תושבי חוץ (למעט תחומי שיפוט ברשימה שחורה), אנשים פרטיים שהם בעלי מניות של חברות מדיירה פטורים ממס על רווחים העומדים לרשותם, לרבות הפחת מניות ללא הפחתת הון, ובלבד שרווחים אלו נובעים מהכנסה נושאת למס הכנסה מופחת.
נניח שבעלי המניות מתגוררים בפורטוגל. במקרה זה, חלוקת רווחים/עתודות שבוצעו על ידי חברת מדיירה יהיו פטורות ממיסים (ניכוי מס במקור) במסגרת תכנית הפטור מההשתתפות הנ"ל.
ריבית, תמלוגים ושירותים
בעלי מניות של חברות מדיירה, כל עוד תושבי חוץ בפורטוגל או תחומי שיפוט ברשימה השחורה פטורים גם ממס על תשלום הכנסה הנובעת מריבית או צורות אחרות
של תגמול של הלוואות בעלים, הפרשות או מקדמות הון שהם העבירו לחברה.
בנוסף לאמור לעיל, אין ניכוי מס במקור על תשלום עולמי של תמלוגים ושירותים.
רווחי הון
תושבי חוץ (למעט אלו הנמצאים ברשימה השחורה) המממשים רווחי הון באמצעות מכירת אחזקת מניות בחברת מדיירה פטורים ממיסוי אם נכסיה העיקריים של החברה אינם כרוכים במקרקעין בטריטוריה פורטוגזית.
על פי התנאים הנ"ל לפטור השתתפות, רווחי הון שהושגה על ידי חברת מדיירה באמצעות מכירת חברות בנות או חברות כלולות שלה חופשיים ממיסוי.
דרישות החומר הכלכלי של MIBC
כדי לזכות בהפחתות המס, חברות המאוגדות ב-MIBC צריכות לעמוד באחת מהדרישות הבאות שנקבעו מראש:
- יצירה של אחד עד חמישה משרות במשרה מלאה (יש למלא את משרות העבודה על ידי תושבים, לצורכי מס, במדיירה, ללא קשר ללאום שלהם) בששת החודשים הראשונים לפעילות ולבצע השקעה מינימלית של 75.000 אירו ברכישת נכסים קבועים, מוחשיים או בלתי מוחשיים, ב- השנתיים הראשונות לפעילות; or
- יצירת שישה משרות או יותר במשרה מלאה (יש למלא את משרות העבודה על ידי תושבים, לצורכי מס, באי מדיירה, ללא קשר ללאום שלהם) בששת החודשים הראשונים לפעילות.
משרות דרושים
כל הפעילות הכלכלית של החברה המורשית של MIBC חייבת להתבצע אך ורק על ידי העובדים הנדרשים לעיל. הם זכאים מנקודת מבט של הגירה ומיסוי כתושבי האזור האוטונומי.
השקעה בנכסים
באשר להשקעה בנכסים קבועים, מוחשיים או בלתי מוחשיים: ההשקעה האמורה תמומש בנכסים הממוקמים או התקבלו בתחומה של MIBC, המשמשים בתוך MIBC האמור ואשר נחוצים לביצוע הפעילות העסקית המתנהלת במסגרת ה-MIBC. ה-MIBC.
יתר על כן, הנכסים הנרכשים חייבים להישאר בתוך ה-MIBC במשך כל התקופה שבה הוא נהנה ממעמד זה או במהלך חייה השימושיים, לפי התקופה הקצרה מביניהם, מבלי שיעברו. כמו כן אין להחכיר או למסור נכסים כאלה לצדדים שלישיים לשימושם, אלא אם מטרת החברה או הפעילות העסקית של ה-MIBC היא חכירה או ביטול כאמור, ותמיד בתנאי שאין קשר ישיר או עקיף עם השוכר או המעביר של הנכס האמור. .
יובן כי דרישה זו אינה מופרת כאשר הטובין מועברים וסכום הכסף הממומש מושקע מחדש ברכוש קבוע חדש באותם תנאים תוך שנה. במקרה של נכסים משומשים, ייתכן שאלו לא הוגשו בעבר עבור השקעת MIBC של חברה אחרת.
הדרישות לעיל מבוססות על תקנות MIBC הנוכחיות, ייעוץ מרשות המסים והמכס הפורטוגלית ושיטות עבודה מומלצות. פרשנויות שונות של הנציבות האירופית, במקרה של ביקורת, עשויות לחול בהתחשב באופי הסיוע הממלכתי של המשטר.
מאמר זה ניתן למטרות מידע כללי בלבד ואינו נועד להוות, וגם לא צריך להתפרש כייעוץ משפטי או מקצועי מכל סוג שהוא. אם יש לך שאלות, אנא אל תהסס צור קשר.
Rosana Rodrigues הוא מייסד שותף ושותף של משרד עורכי דין TFRA. עבודתה עוסקת בעיקר בייעוץ למשקיעים זרים בפורטוגל, במיוחד בתחומי דיני חברות ומסים. היא גם עבדה רבות בדיני ספנות... קרא עוד
