Les Tribunal d'arbitrage fiscal portugais organisé au Centre d'arbitrage administratif ( "Centre d'arbitrage administratif”) a publié un décision pionnière et marquante (Processus 684/2020-T) a concernant les ressortissants des États-Unis d'Amérique (US) résidant fiscalement au Portugal et bénéficiant du Résident Non Habituel (« RNH ») qui tirent des plus-values de source non portugaise sur des titres.
Selon la règle applicable du régime RNH, ces plus-values de source étrangère sur les titres acquis par les RNH (ainsi que tout autre revenu ou gain de capital de source étrangère) sont exonérées de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au Portugal si le revenu est imposable dans l'autre État contractant. État (pas d'imposition effective requise) en vertu d'une convention de double imposition existante.
La grande majorité des conventions de double imposition du Portugal excluent la possibilité d'imposer cette forme de revenu dans l'autre État contractant (étranger) étant donné que les conventions de double imposition confèrent des droits d'imposition exclusifs à l'État de résidence du vendeur des titres - dans ce cas, le Portugal . Dans la plupart des cas, ces gains en capital sont imposés à un taux forfaitaire de 28 % au Portugal plutôt que d'être exonérés. D'où la raison pour laquelle de nombreuses personnes bénéficiant du régime RNH et détenant des portefeuilles financiers considérables ont envisagé une restructuration de leurs revenus avant de déménager au Portugal.
Cependant, l'article 1(b) du Protocole à la Convention de double imposition entre le Portugal et les États-Unis comprend une « clause de sauvegarde » en vertu de laquelle les États-Unis peuvent toujours imposer leurs citoyens sur leur revenu global. Cela signifie que ladite clause permettait une éventuelle imposition des revenus dans un État étranger (même si cet État n'était pas l'État de la source des revenus, mais uniquement celui de la nationalité du vendeur) qui le qualifiait pour une exonération au titre de la Régime RNH portugais.
Compte tenu de ce qui précède, la "clause de sauvegarde" dudit traité de double imposition est suffisante pour déterminer l'exonération RNH de l'impôt portugais sur le revenu des personnes physiques dans un cas triangulaire de plus-values sur titres français réalisées par un ressortissant américain résidant au Portugal. L'administration fiscale et douanière portugaise a pris l'avis contraire concernant cette affaire, soutenant que «l'autre État contractant» qui qualifiait les revenus pour une exonération RNH devait être l'État de la source et non de la nationalité, rendant les plus-values sur les titres français imposables en Le Portugal.
Dans la première décision connue à ce sujet (à notre connaissance), la Cour d'arbitrage portugaise, constituée d'un panel de trois arbitres choisis séparément, a statué entièrement en faveur du contribuable demandeur.
Le jugement est toujours susceptible d'appel, ce qui signifie qu'aucun précédent juridique n'a été créé à cause de cela. En raison de la nature de la décision, elle ne lie pas l'administration fiscale portugaise dans des cas futurs comparables soulevés par d'autres contribuables. Néanmoins, la décision de la Cour est très convaincante, plaidant de manière convaincante contre l'imposition de toute forme de revenus du capital ou de bénéfices non portugais au niveau des citoyens américains résidant au Portugal et bénéficiant du régime NHR.
Cet article est fourni uniquement à des fins d'information générale et n'est pas destiné à être, ni ne doit être interprété comme, un conseil juridique ou professionnel de quelque nature que ce soit.
La source: Centre d'arbitrage administratif
Ambrosio Jardim a, depuis 1998, œuvré principalement dans les domaines du droit commercial (sociétés, fusions et acquisitions, joint-ventures, restructuration et planification), du droit fiscal national et international et immobilier…. En savoir plus
