Projekt Portugalský daňový arbitrážní soud organizovaný v administrativním arbitrážním centru ( "Centro de Arbitragem Administrativa“) vydala a průkopnické a přelomové rozhodnutí (Processo 684/2020-T) a týkající se státních příslušníků Spojených států amerických (USA), kteří mají bydliště v Portugalsku pro daňové účely a využívají výhod Neobvyklý rezident (“NHR”) kteří získávají kapitálové zisky z cenných papírů nepocházejících z Portugalska.
Podle platného pravidla režimu NHR jsou takové kapitálové zisky zahraničního původu z cenných papírů získaných NHR (stejně jako jakýkoli jiný kapitálový příjem nebo zisky zahraničního původu) osvobozeny od daně z příjmu fyzických osob v Portugalsku, pokud je příjem zdanitelný v druhé smluvní straně. státu (nevyžaduje se žádné účinné zdanění) podle podmínek stávající smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
Velká většina portugalských smluv o zamezení dvojího zdanění vylučuje možnost zdanění této formy příjmu v jiném (zahraničním) smluvním státě, protože smlouvy o zamezení dvojího zdanění přiznávají výlučná práva zdanění státu sídla prodávajícího cenných papírů – v tomto případě Portugalska . Ve většině případů jsou takové kapitálové zisky v Portugalsku zdaněny paušální sazbou 28 procent, nikoli osvobozeny od daně. To je důvod, proč mnoho jednotlivců, kteří využívají režim NHR a drží značná finanční portfolia, zvažovalo před přesídlením do Portugalska restrukturalizaci příjmů.
Článek 1 písm. b) Protokolu ke Smlouvě o zamezení dvojího zdanění mezi Portugalskem a Spojenými státy však obsahuje „doložku o úsporách“, podle níž mohou Spojené státy vždy zdanit své občany z jejich globálních příjmů. To znamená, že uvedená klauzule umožnila případné zdanění příjmů v cizím státě (i když tento stát nebyl státem zdroje příjmů, ale pouze státem státní příslušnosti prodávajícího), což jej kvalifikovalo pro osvobození podle portugalský režim NHR.
Vzhledem k výše uvedenému je „úsporná klauzule“ uvedené smlouvy o zamezení dvojího zdanění dostatečná k určení osvobození NHR od portugalské daně z příjmu fyzických osob v trojúhelníkovém případě kapitálových zisků z francouzských cenných papírů pocházejících od amerického státního příslušníka s bydlištěm v Portugalsku. Portugalský daňový a celní úřad zaujal k tomuto případu opačný názor a tvrdil, že „jiný smluvní stát“, který kvalifikoval příjem pro osvobození NHR, musel být stát zdroje, a nikoli státní příslušnost, takže kapitálové zisky z francouzských cenných papírů zdanitelné v Portugalsko.
V prvním známém rozhodnutí na toto téma (podle našich nejlepších znalostí) rozhodl portugalský rozhodčí soud, složený z panelu tří samostatně vybraných rozhodců, zcela ve prospěch žalujícího daňového poplatníka.
Proti rozsudku je stále možné se odvolat, což znamená, že kvůli němu nevznikl žádný právní precedens. Vzhledem k povaze rozhodnutí nezavazuje portugalský daňový úřad ve srovnatelných budoucích případech předložených jinými daňovými poplatníky. Rozhodnutí soudu je nicméně vysoce přesvědčivé a představuje přesvědčivý argument proti zdanění jakékoli formy kapitálového příjmu nebo zisků nepocházejících z Portugalska na úrovni občanů USA s bydlištěm v Portugalsku a využívajících režim NHR.
Tento článek je poskytován pouze pro obecné informační účely a není zamýšlen, ani by neměl být vykládán jako právní nebo profesionální rada jakéhokoli druhu.
Zdroj: Centro de Arbitragem Administrativa
Ambrosio Jardim působí od roku 1998 především v oblastech obchodního práva (korporace, fúze a akvizice, společné podniky, restrukturalizace a plánování), národního a mezinárodního daňového práva a nemovitostí…. Dozvědět se více
