Phán quyết trọng tài gần đây đã khơi lại một cuộc tranh luận cũ nhưng cơ bản: liệu thu nhập vốn có nguồn gốc nước ngoài được miễn thuế theo chế độ Cư trú không thường xuyên (NHR) của Bồ Đào Nha có ảnh hưởng đến mức thuế suất lũy tiến áp dụng cho các khoản thu nhập khác của người nộp thuế hay không?
Câu hỏi này nằm ở trung tâm của Quy trình 10/2025-T (CAAD, ngày 31 tháng 10 năm 2025), một trường hợp giải thích Điều 81(7) của Bộ luật Thuế thu nhập cá nhân (CIRS) theo cách mà nhiều chuyên gia thuế và bản thân cơ cấu của NHR không ủng hộ.
Trong bài viết này, chúng tôi phân tích quyết định này, giải thích lý do tại sao nó gây ra những lo ngại về mặt kỹ thuật và tìm hiểu ý nghĩa thực tế của nó đối với những cá nhân vẫn được hưởng lợi từ chế độ NHR. Trọng tâm của bài viết là mối quan hệ giữa thuế NHR đối với thu nhập từ vốn, thu nhập đầu tư từ nguồn nước ngoài và mô hình thuế thu nhập bán kép của Bồ Đào Nha.
1. Tóm tắt Quyết định Trọng tài năm 2025
Tòa trọng tài phán quyết rằng:
- Thu nhập đầu tư từ nguồn nước ngoài được miễn theo Điều 81(5) CIRS phải được bao gồm (“englobado”) cho mục đích xác định mức thuế suất biên áp dụng cho các khoản thu nhập khác.
- Tòa án lập luận rằng vì không có mức thuế suất cố định đặc biệt nào theo Điều 72 áp dụng cho các khoản thu nhập loại E được miễn thuế này nên chúng thuộc phạm vi điều chỉnh chung của Điều 81(7): miễn trừ với sự tiến triển.
Trên thực tế, điều này có nghĩa là cổ tức, lãi suất hoặc thu nhập từ vốn được miễn thuế, ngay cả khi được miễn thuế đúng theo quy định của NHR, vẫn có thể làm tăng mức thuế suất lũy tiến áp dụng cho các loại thu nhập khác (ví dụ: thu nhập lương hưu, thu nhập tự kinh doanh, thu nhập cho thuê).
Giải thích này có ý nghĩa rộng đối với việc đánh thuế NHR đối với thu nhập từ vốn và đối với thu nhập từ vốn miễn thuế nói chung.
2. Tại sao cách giải thích của Tòa án lại có vấn đề về mặt kỹ thuật
2.1 Đọc luật theo vòng tròn
Tòa án lập luận:
- Thu nhập có nguồn gốc từ nước ngoài nên được miễn thuế theo Điều 81(5).
- Vì không áp dụng thuế khấu trừ của Bồ Đào Nha nên mức thuế suất cố định theo Điều 72 không được áp dụng.
- Do đó, Điều 81(7) yêu cầu phải có sự tự động hóa để xác định tỷ lệ.
Lý luận này mang tính vòng vo:
- Thu nhập được miễn thuế chính xác vì nó có nguồn gốc từ nước ngoài theo phương pháp miễn thuế NHR.
- Thực tế là mức thuế suất cố định theo Điều 72 không được áp dụng không thể được dùng để phủ nhận mục đích của chế độ miễn trừ.
- Việc áp dụng mức lũy tiến để miễn thuế thu nhập từ vốn thực chất là chuyển đổi một loại thuế suất cố định thành thuế suất lũy tiến, trái ngược với cơ cấu thuế thu nhập của Bồ Đào Nha.
2.2 Nó mâu thuẫn với tỷ lệ của chế độ NHR
Theo chế độ NHR, nguồn nước ngoài:
- Loại E (lãi, cổ tức, một số khoản thu nhập nhất định),
- Loại F (thu nhập tài sản) và
- Loại G (lợi nhuận vốn)
thường được đánh thuế theo mức thuế suất tự chủ cố định dành cho cư dân thường trú.
Mục đích chính sách của NHR là đặt người thụ hưởng vào vị trí trung lập: việc miễn thuế đối với các khoản thu nhập có nguồn gốc nước ngoài này cũng có nghĩa là chúng không ảnh hưởng đến mức thuế suất lũy tiến, giống như thu nhập chịu thuế suất cố định đối với cư dân bình thường.
Việc áp dụng xác định tỷ lệ để miễn thuế thu nhập loại E hoặc G sẽ tạo ra tác dụng ngược lại: nó làm tăng một cách giả tạo mức thuế đối với thu nhập có tính chất lũy tiến (chẳng hạn như thu nhập từ việc làm).
.2.3 Cấu trúc pháp lý của Điều 81(7) hỗ trợ tính tùy chọn, không phải sự tiến triển tự động
Điều 81(7) liên kết rõ ràng englobamento với lựa chọn của người nộp thuế về phương pháp tín dụng trong trường hợp thu nhập có nguồn gốc nước ngoài sẽ bị đánh thuế ở Bồ Đào Nha.
Điều này có nghĩa là:
- Englobamento được kích hoạt theo lựa chọn, không phải theo mặc định.
- Điều này phù hợp với thông lệ toàn cầu về việc yêu cầu tổng hợp khi sử dụng phương pháp tín dụng, chứ không phải khi áp dụng phương pháp miễn trừ.
- Việc tham khảo lại tỷ lệ theo Điều 72 khẳng định rằng các hạng mục tự chủ vẫn có tính tự chủ.
2.4 Hệ thống thuế thu nhập bán kép của Bồ Đào Nha xác nhận lỗi
Bồ Đào Nha vận hành mô hình PIT bán kép:
- Thu nhập lao động → tỷ lệ lũy tiến
- Thu nhập vốn → thuế suất cố định
- Lợi nhuận vốn → chủ yếu là các quy tắc cố định hoặc chuyên biệt
- Thu nhập cho thuê → chế độ cố định có sẵn
- Một số danh mục → tùy chọn englobamento
Trong cấu trúc này, thu nhập từ vốn miễn thuế không thể ảnh hưởng hợp lý đến các mức thuế lũy tiến, trừ khi người nộp thuế tự nguyện lựa chọn chế độ yêu cầu tổng hợp.
Cách giải thích của tòa án đã phá vỡ cấu trúc này và sáp nhập sai các phạm trù tự chủ và tiến bộ.
3. Ý nghĩa đối với Thuế NHR đối với Thu nhập từ vốn và Thu nhập từ vốn
3.1 Những gì nên xảy ra trong thực tế
Đối với những người thụ hưởng NHR hiện tại, có cơ sở kỹ thuật vững chắc để lập luận:
- Thu nhập loại E có nguồn gốc nước ngoài được miễn theo Điều 81(5) sẽ không ảnh hưởng đến mức thuế suất lũy tiến.
- Lợi nhuận vốn loại G có nguồn gốc nước ngoài, được coi là miễn thuế theo quy định của NHR, cũng không được tính vào mức tăng thuế.
- Nguyên tắc lũy tiến chỉ nên áp dụng khi người nộp thuế tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ (điều này nhất thiết đòi hỏi phải có englobamento).
3.2 Ý nghĩa của Quyết định Trọng tài
Quyết định nêu rõ rằng:
- Người nộp thuế có thể phải đối mặt với việc đánh giá áp dụng miễn trừ theo mức tăng dần ngay cả khi họ không chọn phương pháp tín dụng.
- Điều này có thể làm tăng đáng kể số thuế phải nộp đối với thu nhập không phải từ vốn.
3.3 Lập luận phòng thủ và biện pháp khắc phục
Người nộp thuế có tình trạng NHR có thể cân nhắc:
- Khẳng định việc áp dụng hợp pháp phương pháp miễn trừ theo Điều 81(5).
- Thách thức về englobamento tự động dựa trên diễn giải theo luật định, tính thống nhất của hệ thống và tỷ lệ luật định.
- Sử dụng khiếu nại hành chính, trọng tài hoặc tố tụng tư pháp khi cơ quan thuế áp dụng mức tăng dần mà không có căn cứ pháp lý.
4. Những điểm chính cần ghi nhớ cho các chuyên gia và người thụ hưởng NHR
- Phán quyết trọng tài mở ra cánh cửa cho những đánh giá không nhất quán liên quan đến thuế NHR đối với thu nhập từ vốn và các khoản thu nhập từ vốn khác.
- Giải thích của tòa án mâu thuẫn với bản chất của PIT bán kép và mục đích của chế độ NHR.
- Có căn cứ pháp lý và kỹ thuật quan trọng để khẳng định rằng thu nhập vốn nước ngoài được miễn thuế sẽ không ảnh hưởng đến mức thuế suất lũy tiến.
- Việc lập kế hoạch và lập tài liệu cẩn thận vẫn rất quan trọng, đặc biệt là khi áp dụng các hiệp định đánh thuế hai lần hoặc khi người nộp thuế đang quyết định giữa các phương pháp miễn trừ và tín dụng.
Các nội dung chính
Phán quyết trọng tài năm 2025 đưa ra cách hiểu Điều 81(7) CIRS, xét trên nhiều phương diện, không phù hợp với thiết kế hệ thống thuế của Bồ Đào Nha và logic của chế độ NHR. Đối với những người nộp thuế vẫn đang hưởng lợi từ NHR, việc diễn giải đúng đắn về thuế NHR đối với thu nhập từ vốn đòi hỏi phải duy trì nguyên tắc rằng thu nhập từ vốn được miễn thuế không được làm tăng các khung thuế lũy tiến.
Bài viết này chỉ nhằm mục đích cung cấp thông tin chung và không cấu thành tư vấn pháp lý hoặc thuế. Các quy định về thuế của Bồ Đào Nha có thể thay đổi, diễn giải hành chính và áp dụng tùy từng trường hợp cụ thể bởi cơ quan thuế. Người đọc không nên hành động hoặc không hành động dựa trên thông tin này và nên tìm hiểu thêm. tư vấn chuyên nghiệp phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của họ, đặc biệt là khi liên quan đến các vấn đề về thuế quốc tế, tình trạng cư trú, điều kiện tham gia NHR hoặc việc áp dụng hiệp định đánh thuế hai lần.
Sự thành lập của Madeira Corporate Services có từ năm 1996. MCS khởi đầu là nhà cung cấp dịch vụ doanh nghiệp tại Trung tâm Kinh doanh Quốc tế Madeira và nhanh chóng trở thành công ty quản lý hàng đầu… Tìm hiểu thêm
