Khi bối cảnh thuế quốc tế tiếp tục phát triển theo hướng thống nhất và minh bạch hơn, các nhà đầu tư đa quốc gia hoạt động theo Trung tâm Kinh doanh Quốc tế Madeira (MIBC) phải đặc biệt cảnh giác về việc phân bổ lợi nhuận cho các cơ sở của Bồ Đào Nha. Phương pháp tiếp cận được ủy quyền (AOA) của OECD về phân bổ lợi nhuận cung cấp khuôn khổ được chấp nhận trên toàn cầu và Bồ Đào Nha, thông qua cả cải cách lập pháp và hướng dẫn hành chính, đã áp dụng và nội bộ hóa phương pháp tiếp cận này.
Bài viết này cung cấp một phân tích toàn diện về AOA và việc thực hiện AOA tại Bồ Đào Nha, cụ thể là trong bối cảnh của MIBC. Bài viết cũng khám phá mối liên hệ giữa phân bổ lợi nhuận và các yêu cầu về bản chất kinh tế, hai trụ cột quan trọng đối với tính bền vững của các ưu đãi thuế được cấp theo chế độ này.
I. Cách tiếp cận được ủy quyền của OECD: Phân định chức năng là cốt lõi của sự quy kết
AOA, được OECD xác nhận trong các báo cáo năm 2008 và 2010, đại diện cho sự thay đổi mô hình từ mô hình “độc lập hạn chế” cũ. Theo AOA, các cơ sở thường trú (PE) được coi là các doanh nghiệp riêng biệt và tách biệt về mặt chức năng để áp dụng nguyên tắc giá thị trường, mặc dù không có tư cách pháp nhân.
Phương pháp phân bổ lợi nhuận tuân theo quy trình hai bước:
- Phân tích chức năng và thực tế: Điều này liên quan đến việc xác định các chức năng kinh tế quan trọng được thực hiện, tài sản được sử dụng và rủi ro mà PE đảm nhận, được gọi là "Chức năng con người quan trọng" (SPF). Trong mô hình trụ sở chính-chi nhánh, phân tích này xác định bộ phận nào của doanh nghiệp thực hiện các chức năng thúc đẩy giá trị có liên quan.
- Định giá giao dịch nội bộ: Sau khi hoàn tất phân định chức năng, bước tiếp theo là định giá giả định cho các giao dịch nội bộ, chẳng hạn như cung cấp dịch vụ, chuyển nhượng tài sản hoặc sử dụng sở hữu trí tuệ, sử dụng Nguyên tắc định giá chuyển nhượng của OECD làm chuẩn mực.
AOA cho phép khấu trừ các chi phí danh nghĩa như lãi suất hoặc tiền bản quyền trong các giao dịch nội bộ, với điều kiện các giao dịch này được công nhận là có bản chất kinh tế và được định giá theo giá thị trường. Điều này trái ngược với bình luận trước đây của OECD (trước năm 2008), trong đó các khoản phí nội bộ cho các giao dịch như vậy thường không được khấu trừ, ngoại trừ trong một số trường hợp ngoại lệ hẹp.
II. Thực hiện tại Bồ Đào Nha: Từ cải cách pháp lý đến điều chỉnh quy định
Cho đến năm 2014, Bồ Đào Nha tuân thủ việc áp dụng hạn chế Điều 7 của Công ước mẫu OECD, phản ánh lập trường trước đó của OECD. Bước ngoặt đến với Luật số 2/2014, cải cách Bộ luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Código do IRC) để phản ánh AOA trong luật quốc gia.
Những thay đổi quan trọng về mặt lập pháp bao gồm:
- Điều 55(2) của Bộ luật IRC hiện cho phép khấu trừ rõ ràng các chi phí hành chính chung được phân bổ cho PE, với điều kiện chúng tuân thủ tiêu chuẩn giá thị trường.
- Điều 63 của Bộ luật IRC, điều chỉnh giá chuyển nhượng, cũng đã được cập nhật để áp dụng không chỉ cho các doanh nghiệp liên kết mà còn áp dụng rõ ràng cho các giao dịch giữa một PE Bồ Đào Nha và các bộ phận khác của cùng một thực thể, bất kể là thường trú hay không thường trú.
- Sắc lệnh Bộ trưởng (Portaria) số 268/2021, quy định toàn diện của Bồ Đào Nha về giá chuyển nhượng, xác nhận việc áp dụng các báo cáo năm 2008 và 2010 của OECD về việc phân bổ lợi nhuận cho PE. Sắc lệnh này yêu cầu các hướng dẫn này phải được sử dụng như các công cụ diễn giải trong các kịch bản PE phức tạp.
Trên thực tế, điều này có nghĩa là cơ quan thuế Bồ Đào Nha (Autoridade Tributária e Aduaneira – AT) mong đợi các PE, đặc biệt là những PE hoạt động theo MIBC, sẽ duy trì hồ sơ định giá chuyển nhượng chặt chẽ và lý do kinh tế để phân bổ thu nhập và chi phí.
III. Tương tác với chế độ MIBC: Các ưu đãi về thuế và các yêu cầu về bản chất
Các thực thể hoạt động theo MIBC có thể được hưởng mức thuế thu nhập doanh nghiệp 5%, miễn thuế khấu trừ (cổ tức, lãi suất, tiền bản quyền) và mạng lưới rộng lớn các hiệp ước tránh đánh thuế hai lần. Tuy nhiên, những lợi thế này có điều kiện là phải tuân thủ nghiêm ngặt các tiêu chí về bản chất kinh tế và các nguyên tắc phân bổ lợi nhuận.
1. Yêu cầu về chất
Theo khuôn khổ hiện tại, MIBC- Các công ty được cấp phép phải đáp ứng các điều kiện sau:
- Tạo ra ít nhất một công việc toàn thời gian tại Madeira trong vòng sáu tháng đầu hoạt động;
- Đầu tư tối thiểu 75,000 euro trong hai năm đầu tiên (miễn phí nếu tạo ra sáu việc làm trở lên);
- Duy trì sự hiện diện thực tế tại Madeira, bao gồm cơ sở hạ tầng hoạt động và hoạt động sáng tạo tại địa phương.
Những yêu cầu về bản chất này không chỉ mang tính hình thức. Chúng rất quan trọng trong việc đảm bảo rằng lợi nhuận được khai báo và đánh thuế tại Madeira tương ứng với hoạt động kinh tế thực tế, do đó chịu được sự giám sát theo các quy tắc chống lạm dụng trong nước và các tiêu chuẩn BEPS quốc tế.
2. Phân bổ lợi nhuận trong thực tế
Đối với các công ty MIBC, đặc biệt là trong các dịch vụ hàng hải, tư vấn, quản lý sở hữu trí tuệ và thương mại kỹ thuật số, việc phân bổ lợi nhuận cho một cơ sở có trụ sở tại Madeira bao gồm:
- Chứng minh rằng các Chức năng quan trọng của Người được thực hiện tại Madeira (ví dụ: thẩm quyền ra quyết định, đàm phán hợp đồng, phát triển IP);
- Chứng minh quyền sở hữu và quyền kiểm soát tài sản, chẳng hạn như máy chủ, quyền sở hữu trí tuệ hoặc tàu thuyền, là thực sự nằm hoặc được quản lý từ Madeira;
- Đảm bảo rằng việc quản lý và đảm nhận rủi ro (ví dụ: rủi ro tín dụng, thị trường, rủi ro hoạt động) được thực hiện rõ ràng bởi nhân viên hoặc đại lý tại Madeira.
Việc không chứng minh được các tiêu chí này có thể dẫn đến việc phân bổ lại lợi nhuận sang các khu vực pháp lý khác theo các cuộc kiểm toán giá chuyển nhượng trong nước hoặc các thủ tục thỏa thuận chung (MAP) theo các hiệp định đánh thuế hai lần.
IV. Các hiệp ước và sự liên quan của Bình luận OECD
Bồ Đào Nha đã có những bảo lưu về Công ước mẫu của OECD, đặc biệt là giữ lại quyền áp dụng phiên bản trước năm 2010 của Điều 7 trong các hiệp ước chưa được cập nhật. Tuy nhiên, theo Điều 8(2) của Hiến pháp Bồ Đào Nha, các hiệp ước thuế có giá trị hơn luật trong nước trong trường hợp có xung đột.
Do đó, khi một công ty MIBC đang giải quyết vấn đề với khu vực pháp lý áp dụng Điều 2010 trước năm 7, Bồ Đào Nha sẽ áp dụng lập trường kết hợp:
- Bình luận của OECD năm 2008 được coi là mang tính diễn giải, trong phạm vi không xung đột với các bình luận trước đó.
- Hướng dẫn nội bộ khuyến khích sử dụng khuôn khổ AOA bất cứ khi nào có thể, đặc biệt là khi khuôn khổ này hỗ trợ tính nhất quán và tránh đánh thuế hai lần.
Cách tiếp cận tinh tế này củng cố tầm quan trọng của việc các công ty MIBC phải duy trì việc lập hồ sơ chặt chẽ, bao gồm:
- Phân tích chức năng hoạt động của họ;
- Báo cáo giá chuyển nhượng phù hợp với tiêu chuẩn của OECD;
- Bằng chứng về thực chất kinh tế và kiểm soát hiệu quả từ Madeira.
V. Những cân nhắc chiến lược và vai trò của tham vấn đối với các công ty MIBC
Do tính chất phức tạp và tích hợp của môi trường tuân thủ thuế hiện nay, đặc biệt là trong khuôn khổ EU và OECD, các nhà đầu tư tiềm năng và nhà điều hành hiện tại trong MIBC nên ưu tiên lập kế hoạch giai đoạn đầu.
Tư vấn thuế chuyên nghiệp không phải là thủ tục hành chính quan liêu, mà là mệnh lệnh chiến lược. Một cuộc tư vấn như vậy đảm bảo:
- Cấu trúc thực thể phù hợp để tránh việc vô tình tạo ra thêm các PE khác ở các khu vực pháp lý khác;
- Phân định chức năng hoạt động chính xác và phân định rõ ràng các giao dịch nội bộ;
- Sự phù hợp giữa nội dung hoạt động với lợi nhuận đã công bố.
At Madeira Corporate Services (MCS), nhóm của chúng tôi kết hợp chuyên môn pháp lý, tài chính và hoạt động hỗ trợ khách hàng đảm bảo rằng vị thế thuế của họ tuân thủ và được tối ưu hóa trong khuôn khổ luật pháp trong nước và quốc tế.
Để đặt lịch tư vấn thuế chiến lược, vui lòng truy cập trang web của chúng tôi tại www.mcs.pt và chọn “Đặt lịch họp” ở góc trên bên phải của trang chủ.
Kết luận: Điều chỉnh việc tuân thủ MIBC với Cơ hội
Áp dụng Phương pháp tiếp cận OECD được ủy quyền cho các cơ sở thường trú và việc tích hợp vào luật pháp Bồ Đào Nha đòi hỏi các công ty MIBC phải vượt ra ngoài sự tuân thủ hình thức. Thay vào đó, nó đòi hỏi sự liên kết thực sự giữa hình thức và bản chất, thực tế hoạt động và báo cáo tài chính.
Bằng cách tích hợp AOA với nền tảng kinh tế vững chắc tại Madeira, các nhà đầu tư có thể khai thác toàn bộ tiềm năng của các lợi thế về thuế của MIBC trong khi vẫn duy trì sự phù hợp với các tiêu chuẩn của OECD, EU và Bồ Đào Nha. Kết quả là một nền tảng an toàn, hiệu quả và được quốc tế tôn trọng cho doanh nghiệp toàn cầu.
Sự thành lập của Madeira Corporate Services có từ năm 1996. MCS khởi đầu là nhà cung cấp dịch vụ doanh nghiệp tại Trung tâm Kinh doanh Quốc tế Madeira và nhanh chóng trở thành công ty quản lý hàng đầu… Tìm hiểu thêm
