Phán quyết thống nhất gần đây của Tòa án Hành chính Tối cao Bồ Đào Nha đã làm rõ rằng việc bán phần thừa kế chung cho bên thứ ba không thuộc phạm vi điều chỉnh của luật định. không được coi là "việc chuyển nhượng quyền sở hữu thực tế đối với bất động sản có tính chất nặng nề" cho mục đích tính thuế thu nhập từ vốn. Mặc dù phán quyết này giải quyết một vấn đề cụ thể, nhưng nó đã khơi lại một cuộc tranh luận rộng hơn có liên quan trực tiếp đến cuộc thảo luận về thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha.
Cụ thể, trong trường hợp Cơ quan Thuế đã lập luận rằng khoản thanh toán cân bằng (“tornas”) Việc điều chỉnh nội bộ tỷ lệ thừa kế trong bối cảnh phân chia tài sản có thể dẫn đến việc đánh thuế thu nhập từ vốn, từ đó nảy sinh một câu hỏi khó xử: liệu việc điều chỉnh này có thể trở thành một điểm phát sinh thuế mới, gián tiếp báo hiệu sự trở lại của thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha dưới một tên gọi khác hay không?
Bối cảnh pháp lý: Phân chia tài sản thừa kế và thanh toán bù trừ
Một trong những tình huống nhạy cảm và thường khó lường nhất phát sinh trong việc phân chia tài sản sau khi người thừa kế qua đời, khi một người thừa kế duy nhất được phân bổ toàn bộ tài sản và phải bồi thường tài chính cho những người thừa kế còn lại.
Đây là cấu trúc kinh điển:
Tài sản này bao gồm một bất động sản có giá trị.
Một người thừa kế sẽ nhận toàn bộ tài sản.
Những người thừa kế khác nhận được khoản bồi thường bằng tiền ("tornas") tương ứng với sự chênh lệch giữa giá trị tài sản và phần thừa kế của họ.
Vấn đề thuế nổi lên chính vào thời điểm này. Cơ quan Thuế Bồ Đào Nha đã nhiều lần khẳng định rằng người thừa kế nhận tornas, và trong một số cách hiểu, ngay cả người thừa kế từ bỏ quyền nhận tornas, cũng có thể đang thu được lợi nhuận vốn chịu thuế theo Mục G của Bộ luật Thuế Thu nhập Cá nhân.
Vấn đề pháp lý thoạt nhìn có vẻ đơn giản nhưng lại đòi hỏi kỹ thuật cao:
Việc nhận tornas trong quá trình phân chia thừa kế có cấu thành "việc chuyển nhượng quyền sở hữu thực tế đối với bất động sản" theo Luật Thuế Thu nhập Cá nhân của Bồ Đào Nha, từ đó tạo ra lợi nhuận vốn chịu thuế hay không?
Hay chúng ta chỉ đơn thuần đang xử lý một cơ chế kỹ thuật để cân bằng tỷ lệ thừa kế, một sự điều chỉnh tài sản nội bộ mà không mang tính chất "giá cả", và do đó nằm ngoài danh sách đóng (numerus clausus) các sự kiện thu nhập từ vốn chịu thuế?
Cuộc tranh luận này không chỉ giới hạn ở việc phân loại thuế kỹ thuật. Nó còn đề cập đến những giới hạn về cấu trúc của hệ thống thuế và, một cách gián tiếp, việc bãi bỏ thuế thừa kế trong lịch sử Bồ Đào Nha.
Bối cảnh lịch sử: Việc bãi bỏ thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha
Trong nhiều thập kỷ, Bồ Đào Nha đã áp dụng một loại thuế thừa kế truyền thống, chính thức được gọi là Thuế thừa kế và tặng phẩm. Thuế này áp dụng cho việc chuyển giao tài sản không có thù lao, dù là do chết hay do tặng, phản ánh cách tiếp cận cổ điển của châu Âu trong việc đánh thuế vào tài sản tích lũy mà không cần trả giá.
Điều này đã thay đổi căn bản với cuộc cải cách thuế năm 2003/2004. Nghị định-Luật số 287/2003 đã bãi bỏ thuế thừa kế và thay thế bằng chế độ Thuế tem đối với các khoản chuyển nhượng không kèm theo quyền thừa kế. Quan trọng hơn, các khoản chuyển nhượng khi chết hoặc tặng cho giữa vợ chồng, con cháu và cha mẹ được miễn thuế.
Trên thực tế, điều này đã bãi bỏ thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha đối với các khoản thừa kế trực tiếp trong gia đình. Lý do chính trị vào thời điểm đó rất rõ ràng: thuế này được coi là gánh nặng xã hội, không hiệu quả về kinh tế và phức tạp về mặt hành chính, đặc biệt là khi áp dụng cho các tài sản đã bị đánh thuế trong suốt cuộc đời của người quá cố.
Kể từ đó, Bồ Đào Nha là một trong số ít các quốc gia châu Âu không áp thuế thừa kế đối với việc thừa kế trực tiếp trong gia đình.
Chính trong bối cảnh này mà cuộc tranh luận hiện nay về các trận lốc xoáy trở nên có ý nghĩa mang tính biểu tượng và pháp lý.
Quan điểm của Cơ quan Thuế: Lốc xoáy có phải là một giao dịch bán hàng trá hình?
Trước khi luật học được thống nhất, người nộp thuế đã phải đối mặt với các phán quyết ràng buộc từ Cơ quan Thuế cho rằng việc phân chia tài sản thừa kế liên quan đến tornas có thể được coi là giao dịch gây gánh nặng thuế.
Trong Quyết định ràng buộc số 1351/2018 (ngày 22 tháng 6 năm 2018), Cơ quan Thuế đã nêu rõ rằng các khoản thế chấp bất động sản (tornas) có thể thực chất đại diện cho việc chuyển nhượng quyền cơ bản đối với bất động sản. Theo đó, chúng sẽ cấu thành khoản lãi vốn chịu thuế, ngay cả khi người thừa kế cuối cùng từ bỏ quyền nhận khoản bồi thường.
Cách lập luận này coi tornas tương đương với giá mua và xem việc phân chia tài sản như một giao dịch mua bán một phần giữa các người thừa kế.
Các hướng dẫn sau đó thậm chí còn đi xa hơn, khẳng định rằng việc từ bỏ tornas không xóa bỏ bản chất được cho là gây gánh nặng của giao dịch. Lý lẽ ở đây là một quyền có thể đo lường được về mặt kinh tế đã tồn tại và được tự nguyện từ bỏ, do đó tạo ra thu nhập chịu thuế.
Hậu quả thực tiễn của cách giải thích này là gây bất ổn: người thừa kế có thể phải chịu thuế mà không cần có giao dịch mua bán thực tế, không có giá cả được thỏa thuận, và trong một số trường hợp thậm chí không nhận được bất kỳ lợi ích kinh tế thực chất nào.
Một thời điểm traditionally được coi là sự tái cấu trúc tài sản trung lập sau khi chết nay được xem là một sự kiện chịu thuế.
Phản ứng pháp lý: Phân chia không phải là mua bán.
Luật học Bồ Đào Nha đã phản ứng mạnh mẽ bằng cách viện dẫn nguyên tắc tính điển hình về thuế.
Thuế thu nhập từ lãi vốn loại G hoạt động dựa trên một danh sách các sự kiện chịu thuế khép kín. Không có điều khoản chung nào đánh thuế bất kỳ sự gia tăng tài sản nào. Tình huống cụ thể phải nằm hoàn toàn trong định nghĩa pháp lý. Nếu không, việc đánh thuế sẽ không phát sinh, chủ yếu là không thông qua sự tương đồng hoặc tái phân loại chức năng.
Trong Quyết định Trọng tài số 1162/2024-T (ngày 3 tháng 7 năm 2025), các căn cứ pháp luật dân sự về phân chia tài sản thừa kế đã được tái khẳng định một cách cẩn thận:
Chừng nào tài sản còn chưa được chia, mỗi người thừa kế đều có quyền hưởng một phần tài sản chung tự chủ, chứ không phải quyền hưởng từng tài sản riêng lẻ.
Việc phân chia tài sản mang tính chất tuyên bố, chứ không phải cấu thành hay chuyển đổi. Mỗi người thừa kế được coi là nhận tài sản trực tiếp từ người quá cố, có hiệu lực hồi tố kể từ ngày người đó qua đời.
Việc phân chia không cấu thành việc chuyển giao quyền cơ bản gây khó khăn theo Điều 10(1)(a) của Bộ luật Thuế thu nhập cá nhân.
Tòa án Hành chính Tối cao, trong vụ án số 305/11.5BELRS (ngày 7 tháng 4 năm 2021) đã củng cố lập luận này. Tòa án phán quyết rằng:
Phân chia tài sản không tương đương với hợp đồng mua bán.
Tornas không phải là "giá cả", mà là một cơ chế bù đắp để cân bằng việc chia sẻ tài sản thừa kế.
Giá trị được gán cho tài sản trong quá trình phân chia không liên quan đến việc tính toán thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn.
Phần cổ phần vượt quá đó không cấu thành khoản thu nhập chịu thuế nếu không có quy định pháp luật rõ ràng.
Kết luận rất rõ ràng: nếu không có giao dịch chuyển nhượng có tính chất ràng buộc pháp lý, thì không có khoản lãi vốn chịu thuế.
Hệ thống pháp lý này bác bỏ quan điểm cho rằng việc phân chia tài sản là những vụ mua bán trá hình giữa những người thừa kế. Trong một hệ thống được điều chỉnh bởi tính pháp lý nghiêm ngặt, nghĩa vụ thuế không thể được tạo ra thông qua việc diễn giải lại một cách quá rộng rãi các khái niệm của luật dân sự.
Phải chăng đây là sự khôi phục gián tiếp thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha?
Cuộc tranh luận về lốc xoáy vượt ra ngoài phạm trù phân loại kỹ thuật. Nó đặt ra những nguyên tắc hiến pháp:
Nguyên tắc pháp luật về thuế quy định rằng... Các yếu tố thiết yếu của thuế phải được quy định bằng luật.
Cấm sử dụng phép so sánh tương tự trong việc phân bổ thuế.
Yêu cầu về tính điển hình nghiêm ngặt.
Sự chắc chắn về mặt pháp lý và bảo vệ các kỳ vọng chính đáng.
Trong hơn hai thập kỷ, việc phân chia tài sản thừa kế được coi là trung lập về mặt thuế thu nhập. Việc phân loại lại về mặt hành chính, biến sự cân bằng nội bộ thành khoản lãi vốn chịu thuế, làm phá vỡ tính dự đoán và làm suy yếu kế hoạch thừa kế.
Nếu việc cân bằng phần thừa kế đơn thuần có thể bị coi là sự kiện chịu thuế, ngay cả khi không áp dụng thuế thừa kế thông thường, thì ranh giới giữa thừa kế trung lập và thuế thừa kế gián tiếp sẽ trở nên mờ nhạt.
Vấn đề không phải là liệu về nguyên tắc, việc gia tăng tài sản có nên bị đánh thuế hay không. Vấn đề là ai có thẩm quyền quyết định: cơ quan lập pháp, thông qua ngôn ngữ pháp luật rõ ràng, hay cơ quan thuế, thông qua việc diễn giải rộng rãi?
Các án lệ gần đây rõ ràng ủng hộ quan điểm thứ nhất.
Kết luận: Thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha không thể tái xuất hiện thông qua cách giải thích này.
Việc đánh thuế đối với các chuyến đi nghỉ mát theo luật thuế thu nhập cá nhân xét cho cùng là vấn đề pháp lý, chứ không phải là vấn đề tùy quyền hành chính.
Theo luật dân sự:
Phân chia tài sản thừa kế không phải là việc mua bán giữa những người thừa kế chung.
Lốc xoáy không cấu thành giá mua.
Đây là một sự cân bằng nội bộ về tỷ lệ thừa kế, chứ không phải là một sự chuyển giao quyền cơ bản gây bất lợi.
Thuế thu nhập từ vốn dựa trên một danh sách các sự kiện chịu thuế cố định. Trong trường hợp không có quy định pháp luật rõ ràng, việc đánh thuế không thể phát sinh từ sự tương đồng về kinh tế hoặc sự mở rộng diễn giải.
Xu hướng pháp lý nhất quán củng cố điều đó:
Nếu không có giao dịch chuyển nhượng gây thiệt hại được định nghĩa theo luật định, sẽ không có lãi vốn loại G.
Việc ban hành hoặc tái áp dụng thuế thừa kế ở Bồ Đào Nha là vấn đề thuộc thẩm quyền của cơ quan lập pháp.
Câu hỏi mang tính thể chế rộng hơn vẫn rất cấp thiết:
Trong một hệ thống thuế được xây dựng trên nền tảng pháp lý nghiêm ngặt, liệu một loại thuế có thể được khôi phục hiệu quả thông qua việc diễn giải lại khi cơ quan lập pháp đã bãi bỏ nó?
Hiện tại, các tòa án dường như đưa ra câu trả lời dứt khoát là không.
Bài viết này chỉ nhằm mục đích cung cấp thông tin và nghiên cứu học thuật chung và không cấu thành tư vấn pháp lý, thuế hoặc chuyên môn. Phân tích được trình bày phản ánh cách hiểu luật thuế và án lệ của Bồ Đào Nha tính đến ngày xuất bản và có thể không áp dụng cho các trường hợp thực tế cụ thể.
Luật thuế, thực tiễn hành chính và án lệ của Bồ Đào Nha, bao gồm các vấn đề liên quan đến thuế thừa kế, phân chia tài sản và thuế thu nhập từ vốn, đều có thể thay đổi, được diễn giải lại hoặc sửa đổi bằng luật. Quan điểm của Cơ quan Thuế Bồ Đào Nha có thể khác với các phán quyết của tòa án được trích dẫn ở đây, và kết quả có thể khác nhau tùy thuộc vào các tình tiết cụ thể của từng trường hợp.
Người đọc không nên hành động hoặc không hành động dựa trên bài viết này mà không tham khảo ý kiến chuyên gia để được tư vấn phù hợp. luật sư đủ điều kiện hoặc cố vấn thuế được chứng nhận Đã được đăng ký hợp pháp tại Bồ Đào Nha. Chúng tôi không chịu trách nhiệm đối với bất kỳ tổn thất hoặc thiệt hại nào phát sinh do việc dựa vào thông tin được cung cấp trong tài liệu này.
Sự thành lập của Madeira Corporate Services có từ năm 1996. MCS khởi đầu là nhà cung cấp dịch vụ doanh nghiệp tại Trung tâm Kinh doanh Quốc tế Madeira và nhanh chóng trở thành công ty quản lý hàng đầu… Tìm hiểu thêm
