Португалія не дотримується американської класифікації вашого ТОВ. У обов'язкових рішеннях, зокрема постанова 2360/2016 (підтверджено Генеральним директором 20 грудня 2017 року) та рішення 23980 (2024), Податкове та митно управління Португалії (AT) постановило, що режим перенесення податку США не впливає на прозорість оподаткування Португалії, і що суми, які ТОВ розподіляє або виплачує члену-резиденту Португалії, характеризуються всередині країни як дохід від капіталу у вигляді «іншого доходу від капіталу», який зазвичай оподатковується за ставкою 28%. Позиція договору, правила щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) та питання місця ефективного управління можуть змінити цей результат. Ось рамкова схема з джерелами.
Чому взагалі існує питання класифікації
У Сполучених Штатах ТОВ з одним учасником ігнорується, а ТОВ з багатьма учасниками за замовчуванням є партнерством: дохід переходить до учасника. Португальське законодавство не містить еквівалентного вибору та загального режиму для іноземних гібридних організацій. Його власний режим податкової прозорості (стаття 6.º Податкового кодексу корпорацій, CIRC) є закритим списком, по суті, професійних товариств та простих компаній з управління активами, які відповідають суворим умовам, і Апелляційний суд у своєму рішенні 2360/2016 обґрунтував, що ТОВ, що оподатковується як партнерство в США, не може бути втиснуто в цей португальський режим. Наслідок: для португальських цілей ТОВ, як правило, є непрозорою нерезидентною організацією, незалежно від того, що було позначено в Сполучених Штатах.
Що насправді говорять обов'язкові рішення
У постанові 2360/2016 зроблено висновок, що дохід, що розподіляється американською ТОВ члену-резиденту Португалії, кваліфікується на внутрішньому ринку як дохід від капіталу (категорія E CIRS) у вигляді розподілу прибутку, іншого доходу від капіталу, а не як дохід від бізнесу члена; постанова 23980 (опубліковано 2024 року) дійшли узгодженого результату для американської S-корпорації, знову відмовившись від імпорту прозорості США та характеризуючи потоки до акціонера-резидента як дохід від капіталу. За загальним режимом такий дохід оподатковується за спеціальною ставкою 28% (стаття 72.º CIRS) з можливістю агрегації; за умовами NHR, що захищаються з урахуванням попередніх норм, та, у відповідній конфігурації, IFICIдивіденди з іноземних джерел можуть бути звільнені від оподаткування з прогресією, саме тому полем битви є характеристика, а не таблиця ставок.
Межі комфорту: що є обов'язковим рішенням, а що ні
Згідно зі статтею 68 Загального податкового закону (LGT), обов'язкове рішення зобов'язує податкового агента лише перед платником податків, який його запросив, на основі представлених фактів. Це адміністративна доктрина, а не законодавство і не прецедент: інший платник податків, який застосовує те саме тлумачення, бере на себе ризик, а податковий агент може зайняти більш сувору позицію в майбутніх рішеннях або циркулярах. Тому серйозне планування розглядає рішення 2016 та 2024 років як чітке свідчення поточної точки зору податкового агента, документує аналогію з фактичними фактами клієнта та, якщо суми це виправдовують, запитує власне рішення клієнта, а не запозичує чуже.
Складність договору: дивіденди чи «інші доходи»
Конвенція між Португалією та США не була розроблена для гібридних компаній. Оскільки ТОВ, що здійснює перехідну діяльність, зазвичай не є резидентом США для цілей договору, потоки до учасника можуть виходити за межі статті про дивіденди та потрапляти до положення про залишковий «інший дохід» (стаття 24 Конвенції), яке залишає права оподаткування за обома державами; як варіант, коли застосовується договір і дохід зараховується до дивідендів (стаття 10), оподаткування держави джерела зберігається в межах договору. Практичні аспекти: яка стаття регулює, визначає наявність механізмів звільнення від оподаткування або кредитування з португальської сторони, згідно зі старим NHR тест «оподатковується в державі джерела згідно з Конвенцією» часто задовольнявся в будь-якому випадку, а згідно з IFICI архітектура звільнення від оподаткування іноземних джерел робить аналіз джерела походження оперативним питанням. Це вправа щодо кожного окремого договору, а не емпіричне правило.
Три способи, якими змінюється результат за замовчуванням
По-перше, імпутація контрольованої іноземної компанії: якщо резидент Португалії має кваліфіковану частку в нерезидентній організації, на яку поширюється пільговий податковий режим, прибуток може бути імпутований без розподілу (стаття 66.º CIRC, що застосовується до фізичних осіб через правила імпутації CIRS), ТОВ, яке не сплачує податок США на рівні організації, має структурні ризики, якщо виконуються умови. По-друге, ефективне управління: ТОВ, фактично кероване з Португалії, є податковим резидентом Португалії згідно зі статтею 2.º CIRC з повними португальськими корпоративними зобов'язаннями; наприклад, один менеджер, який працює з Фуншала, є класичною фактичною схемою. По-третє, постійне представництво та перекваліфікація: навіть без проживання, постійне місце або звичайний укладач договорів у Португалії створює оподатковувану присутність, а ТОВ, яке є тонкою оболонкою навколо особистих послуг учасника, запрошує податкового декана переглянути форму. Кожен ризик залежить від фактів, тобто сутність, документація та місце, де дійсно приймаються рішення, визначають результати, і всі три фактори слід оцінювати до початку проживання.
Що це означає на практиці
Для американця, який переїжджає на Мадейру з діючим ТОВ, послідовність дій така: охарактеризувати (як правило, непрозоро, згідно з рішеннями), зіставити статтю договору для кожного потоку доходів, перевірити ризики КІК та управління на відповідність реальним фактам, і лише потім вирішити між збереженням ТОВ (з навмисно упорядкованими розподілами з урахуванням невідповідності часових рамок на стороні США), перетворенням на C-корпорацію або заміною португальською структурою. Податок на стороні США зазвичай сплачувався з перехідного прибутку в перший рік; Португалія оподатковує розподіл, коли він надходить, кредитні механізми в межах цього часового розриву недосконалі, а упорядкування розподілів навколо дати початку проживання залишається єдиним доступним важелем планування з найвищою цінністю. Якою б не була структура, звітність є однозначною: розподіли в Додатку J, розкриті іноземні рахунки, а португальська та американська декларації розповідають одну цілісну історію, саме тому наші послуги з дотримання податкового законодавства побудовані на координації з вашим американським підготовчим спеціалістом.
Часті питання
Чи оподатковує Португалія прибуток мого ТОВ щороку, як це робить Податкове управління США (IRS)?
Як правило, ні: згідно з характеристикою, наведеною в рішеннях 2360/2016 та 23980, Португалія оподатковує розподіл доходів резидента-члена як дохід від капіталу у вигляді дивідендів. Зарахування КІК та резидентство ефективного управління є винятками, які необхідно перевірити на основі ваших фактів.
Яка ставка застосовується до виплат ТОВ у Португалії?
28% за загальним режимом (з опцією агрегації); за умовами NHR або IFICI, що діють на підставі принципу «упередженості» у відповідній конфігурації, дивіденди з іноземних джерел можуть бути звільнені від оподаткування з поступовим збільшенням оподаткування — залежно від договору та аналізу джерел походження.
Чи можу я покладатися на рішення Атлетичного комітету (AT) щодо моєї власної структури?
Лише як орієнтовна доктрина: стаття 68 Закону про податок на прибуток зобов'язує податкового консультанта виключно перед платником податків, який запитував кожне рішення. Для матеріальних споруд надійним шляхом є запит на власне рішення.
Чи відрізняється ставлення до мого ТОВ з одним учасником від ставлення до ТОВ з партнерством?
Опублікована доктрина стосується структур типу партнерства та S-корпорації; ігнорування ТОВ з одним учасником породжує ту саму логіку непрозорості з додатковим ризиком наскрізного перегляду та перехарактеристики послуг. Розглядайте це як випадок, що потребує ретельнішої перевірки, а не безпечніший.
Чи зробить моє ТОВ з Мадейри португальською компанією?
Якщо його ефективне управління здійснюється тут, так; португальська резиденція з повними корпоративними зобов'язаннями. Структура управління та її документація є суттєвим захистом, а не паперовою обробкою.
Чи варто мені конвертуватися в C-Corp чи португальську компанію перед переїздом?
Іноді: корпорація класу C вирішує проблему гібридної невідповідності за рахунок корпоративного податку США; португальський транспортний засіб (включно з тим, що має право на участь у програмі MIBC) іноді є екологічнішим. Це рішення приймається до відправлення, оскільки після прибуття всі варіанти звужуються.
MCSдопомагає клієнтам зі США переїхати до Мадера з дотриманням податкового законодавства до прибуття відповідно до чинної португальської доктрини, положенням договору для кожного потоку доходу та координацією з вашим американським спеціалістом з підготовки документів. Бронюйте онлайн, перш ніж оформлювати місце проживання.
Ця стаття надається лише для загального ознайомлення та відображає наше розуміння чинної правової та податкової бази на дату написання або останнього огляду, зазначеного вище. Вона не є юридичною, податковою, бухгалтерською чи інвестиційною консультацією, не охоплює всі правила, які можуть застосовуватися до ваших конкретних обставин, і не створює жодних клієнтських відносин з Madeira Corporate ServicesЗаконодавство та адміністративна практика часто змінюються, а їх застосування залежить від фактів кожної конкретної справи. Перш ніж діяти на основі будь-якої інформації, що міститься в цій статті, вам слід отримати професійну консультацію, адаптовану до вашої ситуації. Madeira Corporate Services не несе відповідальності за рішення, прийняті на підставі цієї статті. Послуги, що надаються законом лише адвокатам, надаються належним чином зареєстрованими юристами, які ідентифікуються як такі.
Miguel Pinto-Correia має ступінь магістра міжнародної економіки та європейських студій Лісабонської школи економіки та менеджменту ISEG та ступінь бакалавра економіки Школи бізнесу та економіки Nova. Він є постійним членом Ордену економістів (Ordem dos Economistas)… Читати далі
