В португальской системе корпоративного налогообложения предусмотрен специальный механизм борьбы со злоупотреблениями, направленный на выявление чрезмерных вознаграждений руководителей. Недавнее обязательное к исполнению решение (PIV 28968), вынесенное Португальским налоговым управлением, проясняет важный момент: Даже чисто формальные назначения на должности директоров влекут за собой автономное налогообложение бонусов директоров..
Данная интерпретация имеет существенные последствия для компаний, занимающихся структурированием вознаграждения руководителей.
Что такое автономное налогообложение в Португалии?
Автономное налогообложение («tributação autónoma») – это отдельный корпоративный налог, применяемый к конкретным расходамНезависимо от прибыльности компании. Это не зависит от налогооблагаемой прибыли, а направлено на определенные категории затрат, считающиеся чувствительными или подверженными злоупотреблениям.
В контексте вознаграждения руководителей это служит инструмент политики, призванный предотвратить чрезмерные выплаты бонусов. и обеспечить справедливость в распределении налогового бремени.
В каких случаях бонусы подлежат самостоятельному налогообложению?
Согласно статье 88(13)(b) Португальского кодекса корпоративного подоходного налога (CIRC), бонусы и переменное вознаграждение облагаются налогом автономно. 35% при соблюдении следующих условий:
- Бонус превышает 25% от годового вознаграждения и
- Бонус превышает €27,500 и
- Оплата не откладывалось как минимум на 50% в течение как минимум 3 лет и
- Оплата не связано с положительными показателями деятельности компании
Если выполняются все эти условия, компания подлежит самостоятельному налогообложению расходов.
Кроме того, ставка может быть увеличился на 10 процентных пункта в определенных ситуациях (например, налоговые убытки).
Важное уточнение: Кто считается «менеджером или администратором»?
Обязательное к исполнению решение содержит важное уточнение:
Лицо, официально назначенное директором, считается «администратором» для целей налогообложения, даже если оно не осуществляет фактических управленческих полномочий.
Это значит, что:
- Сущность (фактическая управленческая деятельность) не имеет значения.
- Правовой статус (официальное назначение) имеет решающее значение.
На практике, даже если:
- Ранее этот человек работал в качестве сотрудника.
- Их должности и заработная плата остаются без изменений.
- Срок действия их трудового договора лишь приостановлен в связи с этим назначением.
Любые бонусы, выплаченные этому лицу, могут по-прежнему облагаться самостоятельным налогом.
Почему существует это правило?
Законодательное намерение восходит к финансовый кризис после 2008 года, с целью:
- Предотвратите чрезмерное вознаграждение руководителей, не связанное с результатами их работы.
- Содействовать более справедливое распределение налогов
- Поощрять долгосрочные структуры вознаграждения, основанные на результатах деятельности
По сути, это целенаправленное правило против злоупотреблений встроено в корпоративное налогообложение.
Практические последствия для компаний
Данная интерпретация влечет за собой ряд рисков и требует учета при планировании:
1. Официальные назначения влекут за собой налоговые последствия.
Даже символические или продиктованные требованиями законодательства назначения в совет директоров могут повлечь за собой налоговые последствия.
2. Системы вознаграждения должны быть тщательно разработаны.
Компании должны обеспечить:
- Механизмы отсрочки платежей
- Четкие условия выполнения
- Соответствие установленным законом пороговым значениям
3. Различие между должностью в офисе и корпоративной ролью не имеет значения.
Переход от статуса сотрудника к статусу директора, даже без изменения должностных обязанностей, может существенно изменить налоговый режим.
Как избежать автономного налогообложения бонусов директоров
Для снижения рисков компаниям следует структурировать бонусы для директоров таким образом, чтобы они соответствовали критериям освобождения от требований:
- Отложите как минимум 50% бонуса
- Обеспечить минимальный 3-летний период отсрочки
- Привяжите платеж к положительные результаты деятельности компании
Несоблюдение этих условий, скорее всего, приведет к автоматическое налогообложение в размере 35%.
Заключение
Толкование Налогового управления Португалии подтверждает строгий, формалистический подход:
Назначение означает налоговую нагрузку..
Таким образом, компаниям, работающим в Португалии, необходимо соответствовать новым требованиям. решения в области корпоративного управления с учетом налогового планированияособенно при назначении директоров или разработке схем вознаграждения руководителей.
Несоответствие этому может привести к значительные, часто неожиданные, налоговые издержки.
Нужна профессиональная помощь?
В Португалии при структурировании вознаграждения руководителей требуется тщательный баланс между правовыми, налоговыми и корпоративными аспектами.
Если вы рассматриваете вопрос о назначении директоров или внедрении схем премирования директоров, то Настоятельно рекомендуется предварительная консультация по налоговым вопросам. во избежание непредвиденных обязательств.
Miguel Pinto-Correia имеет степень магистра в области международной экономики и европейских исследований ISEG – Лиссабонской школы экономики и менеджмента и степень бакалавра экономики в Школе бизнеса и экономики Nova. Он является постоянным членом Ордена экономистов (Ordem dos Economistas)… Читать далее
