29 kwietnia 2025 r. portugalski Najwyższy Sąd Administracyjny (Supremo Tribunal Administrativo, STA) wydał orzeczenie nr 7/2025, ustanawiając jednolitą interpretację prawa podatkowego dotyczącego sprzedaży niepodzielonego udziału w spadku w Portugalii. Ta przełomowa decyzja rozwiązuje sprzeczne orzecznictwo i wyjaśnia, czy zyski kapitałowe z takich transakcji podlegają opodatkowaniu na mocy portugalskiego podatku dochodowego od osób fizycznych (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, IRS). W tym artykule omówiono kluczowe aspekty orzeczenia i jego implikacje dla spadkobierców, doradców podatkowych i planistów majątkowych.
Podłoże prawne
Sprawa wynika ze sporu między portugalskim urzędem skarbowym (Autoridade Tributária) a spadkobierczynią, która sprzedała swój niepodzielny udział w spadku jednego majątku nieruchomego. Urząd skarbowy twierdził, że sprzedaż wygenerowała zyski kapitałowe podlegające opodatkowaniu na podstawie artykułu 10(1)(a) Kodeksu IRS, który obejmuje „uciążliwe przeniesienia praw własności nieruchomości”. Jednak poprzednie orzeczenia arbitrażowe były ze sobą sprzeczne w kwestii tego, czy takie transakcje sprzedaży rzeczywiście stanowiły przeniesienie podstawowych praw własności, co skłoniło do złożenia niniejszego odwołania o jednolitość jurysprudencji.
Podstawowe pytanie prawne
Centralnym problemem, który STA miała rozwiązać, było:
Czy sprzedaż niepodzielonego udziału w spadku (przed jego podziałem) generuje opodatkowany zysk kapitałowy w rozumieniu artykułu 10(1)(a) Kodeksu IRS?
Odpowiedź STA: Brak podatku od zysków kapitałowych w przypadku sprzedaży niepodzielonych spadków
STA orzekł na korzyść podatnika, stwierdzając jednoznacznie, że:
Sprzedaż niepodzielonej części spadku nie stanowi przeniesienia prawa własności nieruchomości.
Kluczowe kwestie prawne leżące u podstaw orzeczenia:
- Brak indywidualnej własności przed podziałem – Dopóki spadek nie zostanie podzielony, każdy spadkobierca posiada część majątku, a nie indywidualne aktywa. Oznacza to, że nie posiadają oni żadnej konkretnej nieruchomości i nie można powiedzieć, że przenoszą prawa własności.
- Rozróżnienie prawne: udział w spadku a prawo własności – spadkobierca sprzedaje swój udział dziedziczny, który nie jest podstawowym prawem do konkretnej nieruchomości. W związku z tym nie występuje „uciążliwe przeniesienie prawa własności nieruchomości” w rozumieniu Kodeksu IRS.
- Ścisła interpretacja prawa podatkowego – Zasady Kodeksu IRS dotyczące zysków kapitałowych nie podlegają analogii ani szerokiej interpretacji. Transakcja nie może być opodatkowana na podstawie tych zasad, jeśli nie jest wyraźnie objęta.
- Wsparcie ze strony ustalonej jurysprudencji – STA potwierdziło wcześniejsze orzeczenia (zwłaszcza z 2009 i 2021 r.) oraz doktrynę prawną potwierdzającą, że dopiero po podziale spadkobierca nabywa własność określonych aktywów.
Jurisprudencja teraz zjednoczona
STA formalnie orzekła:
Sprzedaż niepodzielonego udziału w spadku nie stanowi przeniesienia praw do nieruchomości w rozumieniu artykułu 10(1)(a) Kodeksu IRS i w związku z tym nie podlega podatkowi od zysków kapitałowych.
To ujednolicenie orzecznictwa rozwiązuje długotrwałą niepewność prawną i zwiększa przewidywalność prawną dla podatników i praktyków.
Praktyczne implikacje
Dla spadkobierców i planistów majątkowych decyzja STA przynosi znaczącą jasność prawną i finansową:
- Sprzedaż udziałów w spadku nie wiąże się z odpowiedzialnością IRS, jeśli majątek pozostaje niepodzielony, nawet jeśli obejmuje on jedynie nieruchomości.
- Dopiero po podziale, gdy spadkobiercy otrzymają określone nieruchomości, każda ich późniejsza sprzedaż będzie traktowana jako przeniesienie własności nieruchomości, co może skutkować naliczeniem podatku od zysków kapitałowych.
Podsumowanie
Orzeczenie STA nr 7/2025 jest kluczowym wydarzeniem prawnym dla podatników zaangażowanych w sprawy spadkowe. Potwierdzając, że sprzedaż niepodzielonego udziału nie jest równoznaczna ze sprzedażą prawa do nieruchomości, Sąd Najwyższy Portugalii zapewnia lepszą ochronę prawną spadkobiercom. Wzmacnia integralność interpretacji prawa podatkowego.
Potrzebujesz pomocy w kwestiach podatkowych związanych ze sprzedażą niepodzielonego udziału w spadku w Portugalii?
At Madeira Corporate Services, specjalizujemy się w portugalskim prawie podatkowym, planowaniu majątkowym i sprawach sukcesji. Jeśli odziedziczyłeś majątek lub rozważasz sprzedaż swojego udziału dziedzicznego, porozmawiaj z jednym z naszych ekspertów, aby uzyskać spersonalizowaną poradę.
➡ Umów się z nami na spotkanie pod adresem https://www.mcs.pt – po prostu kliknij przycisk „Zarezerwuj spotkanie” w prawym górnym rogu naszej strony internetowej.
🎯 Inwestowanie w konsultację podatkową może zaoszczędzić Ci znacznie więcej niż kosztuje. Dowiedz się więcej: Wartość konsultacji podatkowych
Założenie Madeira Corporate Services pochodzi z 1996. MCS zaczynał jako dostawca usług korporacyjnych w Międzynarodowym Centrum Biznesowym Madeira i szybko stał się wiodącą firmą zarządzającą… Czytaj więcej
