Dit artikel, “Digital Nomad Taxes Portugal”, gaat dieper in op de kwestie van het thuiskantoor. Eerst en vooral, het definiëren van de term “digitale nomaden" is essentieel. Het is algemeen aanvaard dat een digitale nomade profiteert van de beschikbare technologische middelen om zijn werkzaamheden uit te voeren, hetzij als werknemer van een bepaalde onderneming, hetzij als zelfstandige (freelancer).
Hoewel deze manier van leven en werken de afgelopen jaren steeds populairder is geworden, maken veel bedrijven zich zorgen over het feit dat werknemers in deze situatie verkeren. Mogelijk worden zij geacht een vaste inrichting in een andere staat te hebben vanwege de activiteiten van hun werknemer en zijn zij derhalve onderworpen aan belastingverplichtingen.
Nu zou een digitale nomade, in de bovengenoemde situatie, potentieel een situatie van permanente vestiging kunnen creëren voor de onderneming waarvoor hij activiteiten uitvoert, op een van de volgende twee manieren:
Hetzij doordat het thuiskantoor van deze werknemer wordt beschouwd als een vaste bedrijfsruimte die wordt beschouwd als “ter beschikking van de onderneming”, hetzij door de specifieke activiteiten die door de externe werknemer worden uitgevoerd.
Wanneer het thuiskantoor van een digitale nomade wordt beschouwd als “ter beschikking van de onderneming”, waardoor er een situatie van permanente vestiging ontstaat:
Om het bovenstaande te verifiëren, moet aan de volgende criteria worden voldaan:
- De werkgever moet ervoor zorgen dat de uitgaven in overeenstemming zijn met het beheer en de controle op de plaats waar de werknemer zijn beroepsactiviteit uitoefent (huur, internet, telefoon, papierkosten, enz.).
- De taken van werknemers worden gedurende een bepaalde periode met regelmaat vanuit hun thuiskantoor uitgevoerd;
- Het contract bepaalt dat de onderneming degene moet zijn die het thuiskantoor levert;
- De taken die de werknemer uitvoert moeten strikt commercieel zijn;
- Het mag niet de voorkeur van de onderneming zijn dat de werknemer zijn beroepsactiviteiten vanuit zijn thuiskantoor uitvoert;
- Het ontbreken van toegangsbeperkingen voor de onderneming tot de woning van de werknemer.
In gevallen waarin een telewerker het merendeel van zijn werkactiviteiten in de ene staat uitvoert en niet vanuit het kantoor dat hem in een andere staat ter beschikking wordt gesteld, zal het thuiskantoor niet “ter beschikking” staan van het bedrijf, aangezien het bedrijf dat wel doet niet eisen dat het thuiskantoor wordt gebruikt voor haar commerciële activiteiten en indien de onderneming de werknemer geen andere fysieke ruimte ter beschikking stelt om zijn activiteit uit te oefenen.
Waar, ongeacht of het thuiskantoor wordt beschouwd als “ter beschikking van de onderneming”, de aard van de activiteiten van de digitale nomade namens het bedrijf een situatie van permanente vestiging creëert:
Ook kan worden aangenomen dat een onderneming een vaste inrichting in een andere staat heeft vanwege de aard van de activiteiten die een werknemer in die staat verricht.
Om dat te laten gebeuren, moet aan alle volgende voorwaarden worden voldaan:
- Een persoon moet namens een onderneming in een andere staat handelen en
- Daarbij sluit die persoon gewoonlijk contracten of speelt hij gewoonlijk een hoofdrol die leidt tot het sluiten van contracten die routinematig worden gesloten zonder materiële wijzigingen door de onderneming en
- Deze contracten staan hetzij op naam van de onderneming, hetzij voor de eigendomsoverdracht van, of de verlening van het gebruiksrecht, van eigendommen die eigendom zijn van die onderneming of waarvan die onderneming gebruiksrecht heeft, of voor het verlenen van diensten door die onderneming.
Als zodanig zijn personen wier activiteiten een vaste inrichting voor de onderneming kunnen creëren, ook al heeft een onderneming mogelijk geen vaste bedrijfsvestiging in een specifieke staat, degenen die, ongeacht of zij al dan niet werknemers van de onderneming zijn, namens haar handelen en dit niet doen tijdens het uitoefenen van een bedrijf als onafhankelijk agent.
Concluderend moeten bedrijven en hun digitale nomaden zeer op hun hoede zijn voor situaties waarin de permanente vestiging van een onderneming in verschillende staten kan worden gevestigd. De omstandigheden van elk geval moeten zorgvuldig worden bestudeerd en beoordeeld om ondernemingen te beschermen tegen situaties waarin zij geacht worden inkomsten te genereren in een andere staat, waardoor zij extra belastingverplichtingen opgelegd krijgen.
Digitale nomade – Portugese belastingen
De meeste digitale nomaden in Portugal houden zich bezig met freelancen, wat inkomsten uit een commerciële, industriële of agrarische activiteit en inkomsten uit een eenmanszaak (inclusief wetenschappelijke, artistieke of technische diensten) of uit intellectuele rechten (indien verdiend door de oorspronkelijke eigenaar) kan worden belast volgens een vereenvoudigd stelsel of op basis van de georganiseerde boekhouding van de belastingplichtige.
De vereenvoudigde regeling is alleen van toepassing op freelance belastingbetalers die, omdat ze niet voor een georganiseerde rekening hebben gekozen, in het voorgaande jaar een omzet of een brutobedrijfs- en beroepsinkomen hebben dat lager is dan 200,000 euro (voor 2020). Onder dit vereenvoudigde regime worden bovengenoemde inkomsten belast op 75% van de inkomsten afkomstig uit zakelijke en professionele diensten vermeld in de tabel bedoeld in artikel 151 van de PIT-Code. Als stimulans voor belastingbetalers die zich aansluiten bij het vereenvoudigde regime, wordt de coëfficiënt van 75% verlaagd met 50% en 25% in het belastingtijdvak van het begin van de activiteit en in het volgende. Het toepasselijke tarief van de personenbelasting is progressief (tot 48%).
De 'inkomstenaftrek' die voortvloeit uit de toepassing van de coëfficiënt van 75% is gedeeltelijk afhankelijk van de verificatie van de werkelijk gemaakte kosten en lasten die verband houden met de activiteit.
Bijgevolg werd aan het belastbaar inkomen, bepaald door toepassing van de coëfficiënten, het positieve verschil toegevoegd tussen 15% van het bruto-inkomen en de som van de volgende bedragen (27.360 EUR):
- 4,104 EUR of, indien hoger, het totale bedrag aan verplichte sociale zekerheidsbijdragen (voor het gedeelte dat niet meer bedraagt dan 10% van het ontvangen bruto-inkomen).
- Personeelskosten, lonen of salarissen worden aan de Portugese belastingdienst doorgegeven.
- Verhuur van onroerend goed dat is toegewezen aan de beroepsactiviteit, gecommuniceerd via de afgifte van een elektronisch ontvangstbewijs of een specifieke verklaring, waarvan de facturen en andere documenten worden verzonden naar de Portugese belastingautoriteiten (indien slechts gedeeltelijk toegewezen aan de beroepsactiviteit, wordt dit beschouwd als slechts 25% van de totaalbedrag).
- 1.5% van de fiscale registratiewaarde van de eigendommen die zijn toegewezen aan de zakelijke of professionele activiteit of 4% van de fiscale registratiewaarde van eigendommen die zijn toegewezen aan de hotel- of verhuuractiviteiten (indien slechts gedeeltelijk toegewezen aan de professionele activiteit, wordt dit beschouwd als slechts 25% van het totaalbedrag).
- Andere uitgaven met betrekking tot de verwerving van goederen en diensten die verband houden met de activiteit, naar behoren meegedeeld aan de Portugese belastingdienst, namelijk uitgaven met huidig verbruik materialen, elektriciteit, water, transport en communicatie, huur, rechtszaken, verzekeringen, leasing, huur, verplichte vergoedingen betaald aan professionele verenigingen en andere organisaties die beroepsactiviteiten vertegenwoordigen waartoe de belastingplichtige behoort, reizen en verblijven van de belastingplichtige en zijn werknemers (indien slechts gedeeltelijk toegewezen aan de activiteit, wordt dit beschouwd als slechts 25% van het totale bedrag).
- Invoer en intra-EU-verwerving van goederen en diensten die verband houden met de activiteit.
Naast het bedrag van de bovenstaande aftrek, kan het bedrag van de verplichte sociale zekerheidsbijdragen betaald tot meer dan 10% van het bruto-inkomen en gerelateerd aan dergelijke beroepsactiviteiten ook worden afgetrokken van het inkomen als zelfstandige indien niet afgetrokken voor andere doeleinden.
Het bijdragetarief voor zelfstandigen komt overeen met 21.4%. De maandelijkse bijdragegrondslag voor zelfstandigen komt overeen met 1/3 van de relevante beloning die per rapportageperiode wordt vastgesteld en heeft effecten in die maand en de twee daaropvolgende maanden. Voor het bepalen van de relevante beloning van de zelfstandigen wordt gekeken naar het inkomen dat drie maanden vóór de rapportagemaand is ontvangen. De relevante vergoeding komt overeen met 70% van het bedrag van de geleverde diensten. De voor elke maand in aanmerking genomen bijdragebasis heeft een maximumlimiet van 12 keer de waarde van de IAS (5,7654.16 euro, waarde in 2020), dwz de maximale bijdragen per maand bedragen 21.4%x(12 IAS) = 13073.78 euro.
Als freelancer of zelfstandige bent u gedurende de eerste twaalf maanden vanaf de start van uw activiteit vrijgesteld van socialezekerheidsbijdragen. De socialezekerheidsbijdragen moeten worden betaald tussen de 12e en de 10e van de maand die volgt op de maand waarop zij betrekking hebben.
BTW is verschuldigd door alle bedrijven met een omzet van meer dan € 13,500 aan belastbare diensten, en een digitale nomade in Portugal wordt daar mogelijk niet onmiddellijk van vrijgesteld. De btw is zeven dagen na de rapportagedeadline betaalbaar aan de Portugese belastingdienst, per kwartaal of per maand.
Houd er ten slotte rekening mee dat facturen voor uw freelanceactiviteiten moeten worden uitgegeven via door het Portugese Ministerie van Financiën goedgekeurde factureringssoftware.
Disclaimer: De informatie in dit artikel is uitsluitend voor informatieve doeleinden en mag niet worden beschouwd als juridisch of fiscaal advies. Raadpleeg a.u.b gekwalificeerde professional voor specifieke begeleiding afgestemd op uw omstandigheden.
Rosana Rodrigues is mede-oprichter en partner van TFRA Law Firm. Haar werk bestaat voornamelijk uit het adviseren van buitenlandse investeerders in Portugal, met name op het gebied van het ondernemings- en belastingrecht. Daarnaast heeft zij veel gewerkt op het gebied van het Scheepvaartrecht… Lees meer
