Portugalijos mokesčių administratorius priėmė privalomą sprendimą (procesas 26650, 2026 m. vasario 9 d.), kuriuo išaiškina esminį klausimą pagal Gyventojų pajamų mokesčio kodekso (CIRS) 10 straipsnį: ar mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti... kapitalo prieaugio reinvestavimo išimtis daugiau nei vieną kartą per trumpą laikotarpį, įskaitant atvejus, kai praėjo mažiau nei treji metai, jei tenkinamos teisinės sąlygos?
Šiame straipsnyje pateikiama struktūrizuota techninė sprendimo ir jo pasekmių asmenims, atsisakantiems savo pagrindinės gyvenamosios vietos Portugalijoje, analizė.
1. Teisinis pagrindas: CIRS 10(5) straipsnis
Pagal Portugalijos gyventojų pajamų mokesčio kodekso (CIRS) 10(5) straipsnį, kapitalo prieaugis, gautas perleidus turtą, atitinkantį Habitação Própria e Permanente (HE – nuolatinė apgyvendinimas, pagrindinė ir nuolatinė gyvenamoji vieta) gali būti neapmokestinamos, jei tenkinamos tam tikros bendros sąlygos.
Išimtis taikoma, kai:
Geriausios grynosios pardavimo pajamos (grąžinus bet kokią įsigijimo paskolą) yra reinvestuojamos.
Reinvesticija atliekama į:
Kito turto įsigijimas;
Žemė statyboms ir atitinkama statyba;
Kito nekilnojamojo turto padidinimas ar pagerinimas;
Naujasis turtas taip pat skirtas tik kaip HPP.
Reinvestavimas atliekamas tarp:
prieš 24 mėnesius ir
36 mėnesius nuo pardavimo datos;
Mokesčių mokėtojas apie ketinimą reinvestuoti deklaruoja pardavimo metų mokesčių deklaracijoje.
Parduotas turtas 12 mėnesių iki pardavimo buvo naudojamas kaip HPP (įrodyta fiskalinės gyvenamosios vietos duomenimis), nebent būtų išimtinių aplinkybių.
Šie reikalavimai yra kaupiamieji ir aiškinami griežtai.
2. Privalomojo sprendimo faktai
Byloje buvo tokia įvykių seka:
2022 m. mokesčių mokėtojas pardavė pagrindinę gyvenamąją vietą.
Pardavimo pajamos buvo reinvestuotos į naują nekilnojamąjį turtą 2022 m.
2025 m. buvo parduotas antrasis turtas (reinvesticinis turtas).
2025 m. buvo įsigytas trečias turtas ir paskirtas HPP.
Mokesčių mokėtojas klausė, ar kapitalo prieaugio išimtis galėtų būti taikoma dar kartą, net jei nuo ankstesnės reinvesticijos praėjo mažiau nei 3 metai, ir ar svarbios yra išimtinės asmeninės aplinkybės (šeimos nario mirtis).
3. Mokesčių administratoriaus pozicija
Mokesčių inspekcija patvirtino, kad lemiamas veiksnys yra ne trejų metų laikotarpis tarp įsigijimų, bet ar kiekvieno sandorio atveju tenkinamos CIRS 10(5) ir (6) straipsnio įstatyminės sąlygos.
Tiksliau:
Jei 2025 m. parduotas turtas sudarė mokesčių mokėtojo HPP per 12 mėnesių iki pardavimo;
Jei reinvesticija įvyko per teisiškai leistiną laikotarpį;
Jei ketinimas reinvestuoti buvo tinkamai deklaruotas;
Ir jei įvykdyti visi kiti teisiniai reikalavimai;
Tada mokesčių mokėtojas vėl gali pasinaudoti kapitalo prieaugio išimtimi.
Nėra automatinio draudimo nuosekliai reinvestuoti.
4. Trejų metų klaidinga nuomonė
Praktiškai dažnas nesusipratimas yra tas, kad atlikus reinvesticiją, turtą reikia išlaikyti 3 metus, kad būtų išsaugota išimtis.
Įstatymas nenustato tokio laikymo laikotarpio.
Vietoj to, atitinkamos laiko nustatymo taisyklės yra susijusios su:
Reinvestavimo laikotarpis (24 mėnesiai iki pardavimo / 36 mėnesiai po pardavimo);
Reikalavimas yra tas, kad parduotas turtas turėjo būti HPP bent 12 mėnesių iki jo perleidimo, nebent išimtinės aplinkybės pateisintų kitaip.
Todėl reinvestuoto turto pardavimas per trejus metus automatiškai nepanaikina neapmokestinamojo mokesčio, jei naujame sandoryje laikomasi visų sąlygų.
5. Išskirtinės aplinkybės
Nutarime daroma nuoroda į teisinę išimtį, nustatytą Decreto-Lei n.º 57/2024, kuri suteikia lankstumo tais atvejais, kai 12 mėnesių HPP reikalavimo neįvykdymo priežastis yra ta, kad išskirtinėmis aplinkybėmis.
Nors nutartyje nėra išsamios informacijos, ši nuostata gali būti taikoma tokiose situacijose kaip:
Namų ūkio nario mirtis;
Sunki liga;
Nenumatyti gyvenimo įvykiai, turintys įtakos įprastai gyvenamajai vietai.
Kiekvienas atvejis vertinamas individualiai.
6. Praktiniai techniniai aspektai
Atitikties požiūriu, mokesčių mokėtojai privalo užtikrinti:
Tikslus reinvestavimo ketinimo pareiškimas „Modelo 3“.
Tinkamai dokumentuota gyvenamosios vietos registracija;
Aiškūs HPP statuso įrodymai;
Reinvestavimo terminų stebėjimas;
Grynosios reinvesticijos apskaičiavimas po paskolos amortizacijos.
Dalinis reinvestavimas reiškia proporcingą nereinvestuotos dalies apmokestinimą.
Be to, išimtis taikoma tik nekilnojamajam turtui, esančiam:
Portugalija; arba
Kita ES arba EEE valstybė narė (su mokesčių informacijos mainais).
7. Pagrindiniai išsinešimai
Įpareigojančiu nutarimu patvirtinama:
Kelios iš eilės reinvestuojamos lėšos yra teisiškai įmanomos.
Nėra įstatyminio trejų metų laikymo reikalavimo.
Kiekvienas perleidimas turi atskirai atitikti CIRS 10 straipsnio sąlygas.
Išskirtinės asmeninės aplinkybės gali pateisinti nukrypimus nuo griežtų laiko reikalavimų.
Išimtis išlieka sąlyginė ir pagrįsta atitiktimi.
Išvada
Geriausios Reinvestavimo kapitalo prieaugis Portugalijoje režimas išlieka vienu aktualiausių planavimo mechanizmų privatiems asmenims, valdantiems gyvenamosios nuosavybės perleidimą.
Tačiau jo taikymas yra techninis ir jautrus faktams. Nuoseklioms reinvesticijoms reikalingas kruopštus struktūrizavimas ir dokumentavimas, siekiant užtikrinti nuolatinį tinkamumą.
Prieš reinvestuojant kapitalo prieaugį Portugalijoje, profesionali apžvalga primygtinai rekomenduojama, siekiant išvengti nenumatyto kapitalo prieaugio apmokestinimo.
Šiame straipsnyje pateikiama bendra informacija apie reinvestuojamo kapitalo prieaugį Portugalijoje, remiantis Portugalijos mokesčių administratoriaus priimtu privalomu sprendimu (procesas 26650, 2026 m. vasario 9 d.). Tai nėra mokesčių ar teisinė konsultacija. CIRS 10 straipsnio taikymas priklauso nuo individualių aplinkybių ir tinkamo visų įstatymų reikalavimų laikymosi.
Miguel Pinto-Correia įgijo tarptautinės ekonomikos ir Europos studijų magistro laipsnį Lisabonos ekonomikos ir vadybos mokykloje ISEG ir ekonomikos bakalauro laipsnį Nova School of Business and Economics. Jis yra nuolatinis Ekonomistų ordino (Ordem dos Economistas) narys… Skaityti daugiau
