Iš pirmo žvilgsnio
Mokesčių ginčų skyriaus visa kolegija Portugalijos Aukščiausiasis Administracinis Teismas (Aukščiausiasis administracinis teismas, STA) nuo 2026 m. vasario iki gegužės mėn. priėmė penkis suvienodinimo sprendimus Portugalijos mokesčių klausimais. Šie sprendimai išsprendžia ilgai užsitęsusius aiškinamuosius ginčus dėl savivaldybių papildomo mokesčio (derrama) ir pajamų iš užsienio šaltinio, dies a quo dėl kompensacinių palūkanų po neteisėto išskaičiavimo prie šaltinio, „rezidento“ reikšmės buvusio rezidento IRS režime pagal CIRS 12.º-A straipsnį, registracijos kaip nenuolatinio rezidento konstitucinio pobūdžio ir pasaulinių asmeninių pajamų mokesčio (IRS) atskaitymų viršutinių ribų taikymo SIFIDE II kreditui, priskiriamam fiskaliai skaidrių bendrovių individualiems akcininkams. Sprendimai yra privalomi ginčo šalims ir, atlikdami suvienodinimo funkciją, nustato atskaitos sistemą vėlesniems administraciniams ir arbitražo mokesčių ginčams.
1. Savivaldybių papildomas mokestis ir pajamos iš užsienio šaltinio: priskyrimo užsienio įstaigai našta
2026 m. vasario 25 d. sprendimas (bylos Nr. 0162/25.4BALSB) išsprendžia klausimą, kuris ne kartą buvo keliamas arbitraže: kaip veikia teritoriškumo testas savivaldybės papildomam mokesčiui, kai Portugalijos rezidentė bendrovė gauna pajamas užsienyje?
Peržiūrėdamas Įstatymo Nr.º 73/2013 (Regime Financeiro das Autarquias Locais) 18.º straipsnį ir CIRC 4.º straipsnį, Pleno tvirtina:
„Portugalijos teritorijoje įsikūrusių bendrovių užsienyje gautos pajamos neapmokestinamos savivaldybės papildomu mokesčiu tik tuo atveju, jei jas galima akivaizdžiai priskirti užsienyje esančiam filialui ar nuolatinei buveinei.“
Praktiškai išskiriami trys pasiūlymai. Pirma, savivaldybės papildomo mokesčio bazė nustatoma pagal IRC apmokestinamąjį pelną, įskaitant pajamas iš užsienio šaltinio. Antra, išimtis yra siaura: bendrovė turi įrodyti, kad pajamos yra objektyviai ir akivaizdžiai priskirtinos nuolatinei buveinei ar filialui užsienyje. Trečia, vien geografinės pajamų kilmės nepakanka. Turi būti įrodyta, kad ekonominė veikla, generuojanti pajamas, vyksta už savivaldybės ir už Portugalijos ribų, turinti savo struktūrinį pėdsaką.
Praktinė reikšmė rezidentų grupėms, turinčioms tarptautinę veiklą, yra dokumentinė. Užsienio filialai turi būti įrodyti rašytinėmis sutartimis, segmentuota apskaita, personalo ir turto paskirstymas bei sandorių kainodaros pozicija, atitinkanti nurodytą priskyrimą. Sprendime panaikinamas būdas „pajamos gaunamos iš užsienio, todėl savivaldybės papildomas mokestis netaikomas“ ir jis pakeičiamas į „priskyrimas yra įrodytas, todėl savivaldybės papildomas mokestis netaikomas“.
Madeiroje veikiančioms grupėms šis sprendimas yra dvigubai aktualus. Savivaldybės papildomas mokestis renkamas fiskalinės buveinės savivaldybės naudai, o užsienio įmonės priskyrimui pagrįsti reikalingi esminiai įrodymai yra kartu su esminiais įrodymais, reikalingais lengvatiniam IRC tarifui pagal... MIBCDu įrodymų įrašai yra atskiri, tačiau juos galima kurti lygiagrečiai.
2. Palūkanos už kompensaciją po neteisėto išskaičiavimo prie šaltinio: dies a quo pradedamas skaičiuoti nuo administracinio skundo atmetimo.
2026 m. balandžio 29 d. sprendime (bylos Nr. 0113/25.6BALSB) grįžtama prie mokesčių mokėtojams ir jų pavaduotojams nuolat kylančio klausimo: nuo kada pradedamos skaičiuoti kompensacinės palūkanos pagal PVM įstatymo 43.º straipsnį, kai išskaičiavimas prie šaltinio buvo neteisėtas ir pavaduotojas pateikė prašymą dėl grąžinimo?
Pleno sujungia liniją, atidarytą 2022 m. birželio 29 d. uniforminimo sprendimu, ir skelbia:
„Neteisėto išskaičiavimo prie šaltinio atveju, kai mokesčių aktas ginčijamas administraciniu skundu (pvz., reclamação graciosa), klaida tampa priskirtina Mokesčių administracijai tik po to, kai administracinė procedūra nutraukiama, nepriklausomai nuo to, ar ji yra aiški, ar preziumuojama (priklausomai nuo to, kas įvyksta anksčiau), ir ši data yra atskaitos taškas apskaičiuojant mokesčių mokėtojui mokėtinas kompensacines palūkanas pagal Mokesčių inspekcijos 43.º straipsnio 1 ir 3 dalis.“
Iš to išplaukia trys pasekmės. Palūkanos už kompensaciją nesikaupia nuo neteisėto išskaičiavimo momento. Palūkanos pradedamos skaičiuoti nuo tos dienos, kai „reclamação graciosa“ atmetamas aiškiai arba remiantis atmetimo prezumpcija. Ta pati taisyklė taikoma net ir tais atvejais, kai neteisėtumas kyla dėl nacionalinės teisės neatitikimo ES teisei, kaip ir Teisingumo Teismo nagrinėtoje byloje, kurioje buvo nagrinėjamas nerezidentinis kolektyvinio investavimo subjektas (KOIS) ir kurioje buvo nagrinėjama naujausia ESTT praktika dėl laisvo kapitalo judėjimo apribojimų.
Todėl pakaitiniai asmenys ir pakeistieji mokesčių mokėtojai, bylinėjantys per pakaitinį asmenį, neturėtų tikėtis palūkanų nuo pačios išskaičiavimo datos. Administracinio etapo laiko kontrolė tampa labai svarbi: nedelsiant pateikti prašymą dėl atleidimo nuo ieškinio, stebėti keturių mėnesių laikotarpį, skirtą numanomam atmetimui pagal LGT 57.º straipsnį, ir laiku pradėti teisminį nagrinėjimą.
3. Buvusio gyventojo režimas pagal CIRS 12.º-A straipsnį: gyvenamoji vieta turi techninę, o ne epizodinę reikšmę.
2026 m. balandžio 29 d. sprendimas (bylos Nr. 0214/25.0BALSB) išsprendžia koliziją tarp arbitražo sprendimų dėl Programa Regressar, buvusio IRS rezidento režimo pagal CIRS 12.º-A straipsnį. Kyla klausimas, ką reiškia režimas, kai reikalaujama, kad mokesčių mokėtojas „per trejus ankstesnius metus nebūtų laikomas Portugalijos teritorijos rezidentu“.
Plenarinis teismas laikosi nuomonės, kad sąvoka „laikomas rezidentu“ reiškia techninę mokestinės rezidentūros sąvoką pagal CIRS 16.º straipsnį (fizinis buvimas ilgiau nei 183 dienas per dvylikos mėnesių laikotarpį arba būsto turėjimas gruodžio 31 d. sąlygomis, leidžiančiomis daryti išvadą apie nuolatinę gyvenamąją vietą), o ne epizodinį fizinį buvimą šalyje:
„Rezidencijos sąvoka, svarbi nustatant, ar tenkinama CIRS (...) 12.º straipsnio 1 dalies a punkte nurodyta sąlyga, leidžianti pasinaudoti buvusio rezidento mokesčių režimu, yra to paties kodekso 16.º straipsnyje nustatyta sąvoka.“
Iš to išplaukia trys teisinio tikrumo aspektai. Mokesčių mokėtojas, kuris per bet kuriuos iš trejų metų iki deklaracijos pateikimo Portugalijoje praleido tik kelias savaites ir neatitiko nė vieno iš 16.º straipsnio kriterijų, vien dėl to nepraranda galimybės naudotis buvusio rezidento režimu. Svarbus elementas yra tų metų mokesčių kvalifikacija (rezidentas ar nerezidentas pagal 16.º straipsnį), o ne tai, ar mokesčių mokėtojas per tuos metus atvyko į Portugaliją. Nuolatiniais įrašais tampa AT kadastro nurodytos fiskalinės gyvenamosios vietos pasikeitimo datos ir priimta gyvenamosios vietos padėtis bei apmokestintos pajamos gyvenamosios vietos šalyje užsienyje.
Atvykstantiems klientams, atitinkantiems šio režimo reikalavimus, tai yra reikšminga apsauga nuo formalių AT vertinimų. Regresijos programa taiko 50 % IRS neapmokestinamąjį mokestį už pajamas iš darbo ir savarankiškos veiklos penkerius metus; atvykimo sąlyga dabar skaitoma pagal 16.º straipsnį, o ne pagal apsilankymų Portugalijoje kalendorių.
4. Ne nuolatinis gyventojas: registracija yra konstitutyvi, o pavėluotas prašymas galioja tik ateityje.
2026 m. gegužės 27 d. sprendimas (bylos Nr. 044/26.2BALSB) yra operatyviniu požiūriu reikšmingiausias iš penkių sprendimų, susijusių su atvykstamojo mobilumo konsultacijomis. Jame sprendžiama, ar registracija kaip nenuolatiniam gyventojui yra esminė režimo dalis ir ar registracija, pateikta pasibaigus įstatymų numatytam terminui, gali būti taikoma atgaline data, skaičiuojant nuo kvalifikacijos įgijimo metų.
Pleninis teismas patvirtina ankstesnių individualių sprendimų eilutę ir teigia:
„Registracija kaip nenuolatiniam gyventojui yra atitinkamo mokesčių režimo taikymo sąlyga, o registracijos prašymo pateikimas ne per CIRS 16.º straipsnio 10 dalyje nustatytą laikotarpį, kaip numatyta 2016 m. rugpjūčio 1 d. įstatymo dekrete Nr. 41, reiškia, kad režimas taikomas tik į ateitį, t. y. tik nuo registracijos kaip nenuolatiniam gyventojui metų.“
Iš to iškyla dvi praktinės pasekmės. Neregistravus, NHR negaunama, net jei įvykdomi esminiai reikalavimai (nebuvo gyvenamosios vietos per pastaruosius penkerius metus, veikla, atitinkanti didelės pridėtinės vertės pajamų srauto reikalavimus). Jei registracija pateikiama pasibaigus CIRS 16.º straipsnio 10 dalyje nurodytam terminui (kovo 31 d. po metų, kuriais mokesčių mokėtojas tapo rezidentu), režimas negali būti taikomas atgal: jis taikomas į priekį, nuo vėlyvos registracijos metų, o metai arba metai, kuriais mokesčių mokėtojas jau buvo mokesčių rezidentas, bet laiku neužsiregistravo, galutinai nepatenka į režimo taikymo sritį.
Sprendime registracija grindžiama jos kontrolės funkcija: AT naudoja registracijos momentą subjektyvioms ir laiko sąlygoms, susijusioms su režimu, patikrinti. Sprendimas priimamas atsižvelgiant į buvusį NHR režimą, tačiau konstitucinės registracijos logika yra struktūriškai lygiavertė naujajam IFICI režimui pagal EBF 58.º-A straipsnį, turinčiam savo registracijos architektūrą ir terminus pagal Portaria n.º 352/2024/1 (su pakeitimais, padarytais Portaria n.º 52-A/2025/1).
Kalbant apie klientų įtraukimą, registracijos kalendorius nėra derybų objektas. Atvykstantys darbuotojai turėtų būti koordinuojami taip, kad registracija kaip nenuolatinis gyventojas arba kaip IFICI gavėjas būtų pateikta iki atitinkamo termino, kitaip bus prarasti metai, kurių kalendorius nebus atkurtas.
5. SIFIDE II fiskališkai skaidrioje struktūroje: IRS pasaulinė mokesčių atskaitymų riba taikoma individualiam akcininkui priskirtai kreditui.
2026 m. gegužės 27 d. priimtuose sprendimuose bylose Nr. 0210/25.8BALSB ir 014/26.0BALSB išsprendžiamas klausimas, dėl kurio arbitražas buvo prieštaringas: kai SIFIDE II mokesčių kreditą gauna bendrovė, kuriai taikoma fiskalinio skaidrumo tvarka pagal CIRC 6.º straipsnį, ir šis kreditas vėliau priskiriamas individualiam akcininkui, ar akcininko IRS atskaitymas patenka į bendrą mokesčių atskaitymų viršutinę ribą pagal CIRS 78.º straipsnio 7 dalį, ar jam ši riba netaikoma?
Plenas atsako teigiamai, sakydamas:
„IRS mokesčių kredito (šiuo atveju SIFIDE II), sugeneruoto įmonėje, kuriai taikomas fiskalinio skaidrumo režimas, (...) ir vėliau priskirto akcininkui, atskaitymas priklauso nuo CIRS 78.º straipsnio 7 dalyje nustatytų bendrų kiekybinių ribų, taikomų mokesčių atskaitymams.“
Argumentavimas yra trijų lygių. Pirma, SIFIDE II yra mokesčių lengvata, numatyta IRC (Pirmojo Įstatymo 35.º–38.º straipsniai), skirta IRC mokesčių mokėtojams ir veikia kaip atskaitymas iš IRC surinkimo pagal CIRC 90.º straipsnį. Antra, pagal fiskalinio skaidrumo režimą, apmokestinamoji bazė ir įmonės atskaitymai priskiriami akcininkams pagal CIRC 6.º straipsnio 3 dalį ir 90.º straipsnio 5 dalį, tačiau akcininkai tokiu atveju apmokestinami pagal savo mokesčių taisykles: CIRC, kai akcininkas yra juridinis asmuo, CIRS, kai akcininkas yra fizinis asmuo. Trečia, taikomos atitinkamo mokesčio atskaitymo taisyklės: kai akcininkas yra fizinis asmuo, SIFIDE II kreditui, jį įskaitius, taikoma bendra mokesčių atskaitymų riba pagal CIRS 78.º straipsnio 7 dalį, įskaitant 1 000 EUR ribą didesnių pajamų grupėms.
Susijusioje atskirojoje nuomonėje buvo teigiama, kad viršutinė riba neturėtų būti taikoma dėl neutralumo ir teisėtų lūkesčių apsaugos nustatant lengvatą. Tačiau vyravusi orientacija yra aiški: fiskaliai skaidrių bendrovių individualiems akcininkams priskirta SIFIDE II lengvata neapleidžia 78.º straipsnio 7 dalies viršutinės ribos.
Struktūrizavimo pasekmės turėtų būti integruotos į bet kokį sprendimą dėl korporacinės MTEP investicijų priemonės, kuri remiasi SIFIDE II. Kai tikslas yra maksimaliai padidinti kredito panaudojimą, analizėje turi būti įtraukta korporacinės akcininkų struktūros arba kitokios priemonės galimybė tais atvejais, kai individualių akcininkų riba iš esmės riboja atskaitymą.
Praktiniai patarimai
- Išsamiai dokumentuokite užsienio filialus. Neturint sutarčių, segmentuotos apskaitos, paskirstyto personalo ir nuoseklios transferinių kainodarų apskaitos, užsienio šaltinio pajamų priskyrimas užsienio filialui negali būti pagrįstas savivaldybės papildomo mokesčio baze.
- Susteminti administracinio etapo kalendorių. Palūkanos už žalos atlyginimą po neteisėto išskaičiavimo skaičiuojamos nuo „reclamação graciosa“ atleidimo, o ne nuo neteisėto išskaičiavimo. Keturių mėnesių laikotarpis, taikomas preziumuojamam atleidimui pagal LGT 57.º straipsnį, yra veikimo laiko kontrolė.
- Techniškai perskaitykite gyvenamąją vietą. Pagal CIRS 12.º-A straipsnį buvusio gyventojo režimas reiškia „gyvenamąją vietą“ per CIRS 16.º straipsnį. Epizodinis buvimas Portugalijoje per pastaruosius trejus metus pats savaime nediskvalifikuoja mokesčių mokėtojo.
- Laiku pateikite NHR registracijos paraišką. Registracija yra konstitutyvi, o pavėluotas pateikimas galioja tik perspektyviai. Ta pati logika taikoma ir IFICI registracijai.
- Modeliuokite SIFIDE II atitinkamame mokestyje. MTEP investicijoms, nukreipiamoms per fiskaliai skaidrias įmones, modeliuokite pasaulinę IRS viršutinę ribą pagal priskirtą kreditą. Įmonių ir akcininkų maršrutas gali lemti didesnį efektyvų atskaitymą.
Kur MCS gali padėti
Madeira Corporate Services konsultuoja Portugalijos ir užsienio klientus korporaciniais, fiskaliniais ir atitikties klausimais, su kuriais šie sprendimai yra tiesiogiai susiję: užsienio įmonių ir filialų priskyrimo dokumentavimas savivaldybių papildomų mokesčių tikslais, įskaitant koordinavimą su esminiu įrašu pagal CINM sumažinto IRC režimą; administracinio etapo bylinėjimosi strategijos po neteisėto išskaičiavimo prie šaltinio parengimas, įskaitant „dies a quo“ kontrolę dėl kompensacinių palūkanų; tinkamumo Programa Regressar (12.º-A CIRS straipsnis) vertinimas grįžtantiems gyventojams, atsižvelgiant į dabar suvienodintą 16.º straipsnio gyvenamosios vietos koncepciją; atvykstančių klientų registravimas pagal Ne nuolatinio gyventojo režimą likusioje jo taikymo srityje ir pagal IFICI režimą pagal 58.º-A EBF straipsnį, atsižvelgiant į konstitucinį registracijos kalendorių; ir konsultacijų dėl MTEP investicinių priemonių struktūrizavimas, kai SIFIDE II yra reikšminga įvestis į deklaraciją po mokesčių. Kiekvienas klausimas nagrinėjamas atskirai, atsižvelgiant į kliento faktus, atitinkamą įstatymą ir sutarties poziciją bei taikomą procedūrinį kalendorių.
DUK
Ar STA 2026 m. vasario 25 d. nutarimas dėl savivaldybių papildomo mokesčio reiškia, kad visoms pajamoms iš užsienio šaltinio dabar taikomas derrama?
Ne. Pagal numatytuosius nustatymus savivaldybės papildomas mokestis apmokestinamas pagal IRC, įskaitant užsienio šaltinio pajamas. Išimtis taikoma, kai pajamos yra akivaizdžiai priskirtinos užsienio filialui arba nuolatinei buveinei. Priskyrimo našta tenka mokesčių mokėtojui.
Kada pradedamos skaičiuoti palūkanos už kompensaciją po neteisėto išskaičiavimo prie šaltinio?
Pagal 2026 m. balandžio 29 d. konsoliduotą suvienodinimo liniją, palūkanos skaičiuojamos nuo „reclamação graciosa“ (aiškaus ar preziumuojamo pagal LGT 57.º straipsnį) atmetimo, o ne nuo neteisėto išskaičiavimo momento. Todėl pakaitinis asmuo ar pakeistas mokesčių mokėtojas neturėtų skaičiuoti palūkanų nuo išskaičiavimo datos.
Ar dėl trumpalaikio buvimo Portugalijoje mokesčių mokėtojas netaikomas buvusio rezidento režimui pagal CIRS 12.º-A straipsnį?
Ne savaime. Svarbu tai, ar mokesčių mokėtojas buvo laikomas rezidentu pagal CIRS 16.º straipsnį (183 dienų testas arba gyvenamosios vietos kaip įprastinės gyvenamosios vietos testas gruodžio 31 d.) per bet kuriuos iš trejų ankstesnių metų. Vizitai, kurie nesukėlė gyvenamosios vietos pagal 16.º straipsnį, savaime neužbaigia režimo.
Jei nuolatinio gyventojo registracijos prašymas pateikiamas pasibaigus terminui, ar režimas gali būti taikomas atgaline data kvalifikacijos įgijimo metams?
Ne. 2026 m. gegužės 27 d. suvienodinimo sprendimas patvirtina, kad tvarka taikoma tik perspektyviai nuo pavėluotos registracijos metų. Metai, už kuriuos mokesčių mokėtojas jau buvo Portugalijos mokesčių rezidentas, bet už kuriuos registracijos paraiška nebuvo pateikta laiku, galutinai netaikomi.
Ar skaidrios bendrovės individualiam akcininkui priskirta SIFIDE II kreditas neviršija IRS nustatytos 1 000 EUR ribos?
Taip. 2026 m. gegužės 27 d. suvienodinimo sprendimuose nustatyta, kad CIRS 78.º straipsnio 7 dalyje nustatyta bendra mokesčių atskaitymų riba taikoma individualiam akcininkui priskirtai SIFIDE II kreditui.
Ar šie sprendimai yra privalomi Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD) arbitražo teismams?
Jie neįpareigoja formalia prasme erga omnes deklaraciją, tačiau jos atlieka Pleno da Secção de Contencioso Tributário suvienodinimo funkciją ir nustato atskaitos pagrindą, kuriuo tikimasi priimti vėlesni arbitražo ir teismo sprendimai.
Ar NHR sprendimo rezoliucinė galia galioja ir naujajai IFICI tvarkai?
Sprendimas priimamas dėl buvusio NHR režimo. Konstitucinės registracijos logika yra struktūriškai lygiavertė IFICI pagal 58.º-A EBF straipsnį, turint savo registracijos architektūrą ir terminus pagal Portaria n.º 352/2024/1. Abiejose režimuose taikomi veiklos atsargumo priemonės dėl registracijos laiko.
Šiame straipsnyje pateikta informacija skirta bendram informaciniam naudojimui ir nėra teisinė, mokesčių ar finansinė konsultacija. Komentuojami teismo sprendimai, nuorodos į įstatymus ir nurodyti procedūrų kalendoriai, kiek mums žinoma, yra tikslūs parengimo dieną. Mokesčių tarifai ir lubos (įskaitant 5 skyriuje nurodytą 1 000 EUR ribą) keičiasi kartu su metiniu Valstybės biudžeto įstatymu (Lei do Orçamento do Estado) ir vėliau galėjo būti atnaujinti. Prieš priimant bet kokį sprendimą, kiekvienu atveju reikia atskirai peržiūrėti faktus, taikytinus įstatymus ir sutarčių pozicijas bei procedūrų kalendorių. Skaitytojai neturėtų veikti ar susilaikyti nuo veiksmų remdamiesi šio straipsnio turiniu, prieš tai nepasikonsultavę su profesionaliu konsultantu. Madeira Corporate Services arba kitas kompetentingas patarėjas. Madeira Corporate Services neprisiima jokios atsakomybės už veiksmus, atliktus remiantis aukščiau pateikta informacija.
Ambrosio Jardim nuo 1998 m. daugiausia dirbo komercinės teisės (įmonių, susijungimų ir įsigijimų, bendrų įmonių, restruktūrizavimo ir planavimo), nacionalinės ir tarptautinės mokesčių teisės ir nekilnojamojo turto srityse. Skaityti daugiau
