Portugalijos pelno mokesčio sistemoje yra specialus kovos su piktnaudžiavimu mechanizmas, skirtas pernelyg dideliam vadovų atlyginimui. Neseniai Portugalijos mokesčių administratoriaus priimtas privalomas sprendimas (PIV 28968) paaiškina svarbų klausimą: Net ir visiškai formalūs direktorių paskyrimai lemia autonominį direktorių premijų apmokestinimą.
Šis aiškinimas turi didelę įtaką įmonėms, kurios struktūrizuoja vadovų atlyginimus.
Kas yra autonominis apmokestinimas Portugalijoje?
Autonominis apmokestinimas („tributação autónoma“) yra a atskiras pelno mokestis, taikomas konkrečioms išlaidoms, neatsižvelgiant į įmonės pelningumą. Jis nepriklauso nuo apmokestinamojo pelno, o yra skirtas tam tikroms sąnaudų kategorijoms, kurios laikomos jautriomis arba linkusiomis piktnaudžiauti.
Vadovų atlyginimų kontekste tai yra politikos priemonė, skirta atgrasyti nuo per didelių premijų ir užtikrinti teisingą mokesčių naštos paskirstymą.
Kada premijos apmokestinamos autonominiu būdu?
Pagal Portugalijos pelno mokesčio kodekso (CIRC) 88(13) straipsnio b punktą, premijos ir kintamasis atlygis apmokestinami autonominiu tarifu. 35% kai įvykdomos šios sąlygos:
- Premija viršija 25 % metinio atlyginimoir
- Premija viršija €27,500ir
- Mokėjimas yra neatidėliota bent 50 % mažiausiai 3 metusir
- Mokėjimas yra nesusijęs su teigiamais įmonės veiklos rezultatais
Jei visos šios sąlygos yra tenkinamos, bendrovė savarankiškai apmokestina šias išlaidas.
Be to, tarifas gali būti padidėjo 10 procentinių punktų tam tikrose situacijose (pvz., mokestiniai nuostoliai).
Svarbus paaiškinimas: kas laikomas „vadovu arba administratoriumi“?
Privalomas sprendimas pateikia esminį paaiškinimą:
Asmuo, oficialiai paskirtas direktoriumi, mokesčių tikslais laikomas „administratoriumi“, net jei jis neturi veiksmingų valdymo įgaliojimų.
Tai reiškia, kad:
- Esmė (faktinė valdymo veikla) nėra svarbi
- Teisinis statusas (oficialus paskyrimas) yra lemiamas
Praktiškai, net jei:
- Asmuo anksčiau dirbo darbuotoju,
- Jų vaidmuo ir atlyginimas nesikeičia,
- Jų darbo sutartis dėl paskyrimo tiesiog sustabdyta.
Bet kokios tam asmeniui išmokėtos premijos vis tiek gali būti apmokestinamos autonominiu būdu.
Kodėl ši taisyklė egzistuoja?
Įstatymų leidėjo ketinimai siekia laikus, kai po 2008 m. finansų krizės, kuriuo siekiama:
- Užkirsti kelią pernelyg dideliam vadovų atlyginimui, nesusijusiam su veiklos rezultatais
- Skatinti teisingesnis mokesčių paskirstymas
- Paskatinti ilgalaikės, nuo veiklos rezultatų priklausančios atlyginimų struktūros
Iš esmės tai yra tikslinė kovos su piktnaudžiavimu taisyklė įtraukta į įmonių apmokestinimą.
Praktinė reikšmė įmonėms
Toks aiškinimas sukuria keletą rizikų ir planavimo aspektų:
1. Oficialūs paskyrimai turi mokestinių pasekmių
Net simboliniai ar atitikties tikslais atlikti valdybos paskyrimai gali sukelti mokesčių naštą.
2. Atlyginimų struktūros turi būti kruopščiai suprojektuotos
Įmonės turėtų užtikrinti:
- Atidėto mokėjimo mechanizmai
- Aiškios veiklos sąlygos
- Suderinimas su įstatymų nustatytomis ribomis
3. Skirtumas tarp pareigų darbe ir įmonėse yra nesvarbus
Perėjimas iš darbuotojo į direktoriaus statusą, net ir be funkcinių pokyčių, gali iš esmės pakeisti mokesčių tvarką.
Kaip išvengti autonominio direktorių premijų apmokestinimo
Siekdamos sumažinti riziką, bendrovės turėtų struktūrizuoti direktorių premijas taip, kad jos atitiktų išimties kriterijus:
- Atidėti bent jau 50% premijos
- Užtikrinkite, kad minimalus 3 metų atidėjimo laikotarpis
- Susieti mokėjimą su teigiami įmonės veiklos rezultatai
Nesilaikant šių sąlygų, greičiausiai bus automatinis 35% apmokestinimas.
Išvada
Portugalijos mokesčių administratoriaus aiškinimas patvirtina griežtą, formalų požiūrį:
Priskyrimas lygus mokesčių mokėtojo pozicijai.
Todėl Portugalijoje veikiančios įmonės privalo prisitaikyti prie įmonių valdymo sprendimai su mokesčių planavimu, ypač skiriant direktorius arba kuriant vadovų atlyginimų schemas.
Nesugebėjimas suderinti šio reikalavimo gali lemti didelės, dažnai netikėtos, mokesčių išlaidos.
Reikia profesionalios pagalbos?
Vadovų atlyginimų struktūrizavimas Portugalijoje reikalauja kruopštaus teisinių, mokesčių ir valdymo aspektų subalansavimo.
Jei svarstote apie direktorių skyrimą arba direktorių premijų schemų įgyvendinimą, išankstinė mokesčių konsultacija primygtinai rekomenduojama siekiant išvengti nenumatytų įsipareigojimų.
Miguel Pinto-Correia įgijo tarptautinės ekonomikos ir Europos studijų magistro laipsnį Lisabonos ekonomikos ir vadybos mokykloje ISEG ir ekonomikos bakalauro laipsnį Nova School of Business and Economics. Jis yra nuolatinis Ekonomistų ordino (Ordem dos Economistas) narys… Skaityti daugiau
