The 포르투갈 헌법 법원은 판결 348/2025에서 헌법 제44조(2)항에 포함된 규칙의 위헌성을 일반적인 구속력으로 선언했습니다. 개인 소득세법 (CIRS) 해석에 따르면 개인 소득세의 적용을 받는 이득을 결정하기 위해 자본 이득 부동산의 과도한 매각으로 인해 '부적격 추정'이 성립되었습니다. 다시 말해, 실현 가치는 수령액과 해당 부동산의 과세 가치(VPT) 중 더 높은 금액으로 간주되었으며, 납세자는 수령액이 더 낮았다는 사실을 입증할 수 없었습니다.
헌법재판소는 포르투갈 공화국 헌법 제103조(1)항 및 제13조에 명시된 지불 능력 원칙에 근거하여, 거래가액보다 높은 경우 실현가액이 항상 부가가치세(VPT)가 된다는 절대적(피할 수 없는) 추정은 미실현 이익에 대한 과세로 이어져 조세 정의와 조세 형평성을 위반할 수 있다는 견해를 취했습니다. 헌법재판소는 세법이 납세자가 세무 사실의 진실성을 입증할 수 있도록 허용해야 하며, 반대 증거를 제시할 수 없는 추정을 강요할 수 없다고 강조했습니다. 그렇지 않으면 자의적이고 차별적인 행위가 될 것이라고 덧붙였습니다.
2015년 법률 82-E/2014가 발효되면서 CIRS 제5조에 제44항이 추가되어 납세자가 실현 가치가 VPT보다 낮다는 것을 입증할 수 있도록 명시적으로 허용했으며, 이로써 부적격 추정이 제거되고 규칙이 헌법에 부합하게 되었다는 점에 유의하는 것이 중요합니다.
이해 확인: 세무 당국의 개인 소득세 신고
당시 시행 중이던 CIRS 제2014조(44)항에 근거하여 세무 당국이 2년까지 자본 이득에 대해 지급한 개인 소득을 반환해야 한다는 이해는 정확하지만 다음과 같은 중요한 뉘앙스가 있습니다.
- 헌법재판소의 판결은 일반적인 구속력을 가지므로, 위헌으로 선언된 규칙은 새로운 사건에 적용할 수 없으며, 원칙적으로 31년 12월 2014일까지 해당 규칙에 근거하여 이루어진 개인소득세 부과에 대한 재심사 요청의 근거가 될 수 있습니다.
- 2015년 이후로는 법률에 따라 추정을 반박할 수 있게 되어서 이런 상황은 더 이상 발생하지 않습니다.
- 그러나, IRS 환급은 자동으로 이루어지지 않습니다. 반박 가능한 추정(즉, VPT에서 반증 가능성 없이 실현 가치를 정한 추정)에 따라 세금이 부과된 납세자는 세무 당국에 평가에 대한 재검토를 신청해야 하며, 현재 선언된 위헌성을 호소해야 합니다.
- 검토 가능성은 불만, 항소 또는 직권 검토에 대한 법적 기한에 따라 결정되므로 각 사례는 환불 가능성에 관해 개별적으로 분석되어야 합니다.
맺음말
헌법재판소는 348/2025 판결에서 CIRS 제44조(2)항이 납부 능력 원칙을 위반했기 때문에 2014년까지 위헌이라고 선언했습니다. 세무 당국은 이 규칙을 적용하지 않고, 납세자가 과세 평가에 대한 재검토를 요청하고 법적 기한 내에 재검토를 실시하는 경우, 이 규칙이 적용된 상황을 재검토해야 했습니다. 2015년 현재, 법률은 이러한 추정에 대한 반박을 허용하고 있으므로, 이후 연도에는 이 문제가 더 이상 발생하지 않습니다.
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Ambrosio Jardim은 1998년부터 상법(기업, 인수합병, 합작 투자, 구조 조정 및 계획), 국내 및 국제 세법 및 부동산 분야에서 주로 일해 왔습니다. 더보기
