ポルトガルの法人税制度には、過剰な役員報酬を対象とした特定の租税回避防止メカニズムが含まれている。ポルトガル税務当局が最近発行した拘束力のある裁定（PIV 28968）は、重要な点を明確にしている。 取締役への形式的な任命であっても、取締役報酬に対する課税が独自に発生する。.
この解釈は、役員報酬体系を構築する企業にとって重大な意味を持つ。
ポルトガルにおける自主課税制度とは？
自主課税（「tributação autónoma」）は、 特定の費用に適用される独立した法人税企業の収益性に関わらず適用される。課税対象となる利益に依存するのではなく、不正利用されやすい、あるいは不正利用の恐れがある特定の費用項目を対象とする。
役員報酬の文脈では、 過剰なボーナスを抑制するための政策手段 そして、税負担の配分における公平性を確保する。
ボーナスはどのような場合に課税対象となるのか？
ポルトガル法人所得税法（CIRC）第88条(13)(b)に基づき、ボーナスおよび変動報酬は個別に課税される。 35% 以下の条件が満たされた場合：
- ボーナスは 年間報酬の25％,
- ボーナスは €27,500,
- お支払いは 最低3年間、50％以上の繰り延べが行われていない,
- お支払いは 企業の業績向上とは関係がない
これらの条件がすべて満たされる場合、会社は当該費用について自主課税の対象となります。
さらに、レートは 10パーセントポイント増加 特定の状況下（例：税務上の損失）。
重要な明確化：誰が「管理者または管理者」に該当するのか？
この拘束力のある判決は、重要な点を明確にしている。
正式に取締役として任命された者は、たとえ実質的な経営権限を行使していなくても、税務上の「管理者」とみなされる。
この意味は：
- 実質（実際の経営活動）は関係ない
- 法的地位（正式な任命）が決定的な要素となる
実際には、たとえ次のような場合でも：
- その人物は以前従業員として働いており、
- 彼らの役割と給与は変更されず、
- 彼らの雇用契約は、今回の任命によって一時的に停止されるに過ぎない。
その個人に支払われるボーナスは、別途課税の対象となる場合があります。
なぜこのルールが存在するのか？
立法趣旨は 2008年以降の金融危機、次の目標を掲げています。
- 業績と無関係な過剰な役員報酬を防止する
- 推進する より公平な税収分配
- 奨励する 長期的な業績連動型報酬体系
本質的に、これは 対象を絞った不正防止ルール 法人税制に組み込まれている。
企業にとっての実践的な意味合い
この解釈は、いくつかのリスクと計画上の考慮事項を生み出す。
1. 正式な任命には税務上の影響がある
象徴的な目的や法令遵守を目的とした取締役の選任であっても、税務上のリスクを生じさせる可能性がある。
2．報酬体系は慎重に設計する必要がある
企業は以下の点を確実にすべきである。
- 支払猶予制度
- 明確なパフォーマンス条件
- 法定基準値との整合性
3．雇用と企業における役割の区別は無関係である
職務内容に変化がなくても、従業員から取締役への身分変更は、税務上の取り扱いを大きく変える可能性がある。
役員報酬に対する自主課税を回避する方法
リスクを軽減するために、企業は取締役の報酬を免除基準を満たすように構成すべきである。
- 少なくとも延期する ボーナスの50%
- 確保 最低3年間の猶予期間
- 支払いをリンクする 企業の業績が好調
これらの条件を満たさない場合、おそらく 35%の自動課税.
結論
ポルトガル税務当局の解釈は、厳格で形式主義的なアプローチを裏付けている。
指定は課税リスクと同義である.
ポルトガルで事業を展開する企業は、したがって、 税務計画を伴うコーポレートガバナンスの意思決定特に、取締役の選任や役員報酬制度の設計を行う際に重要となる。
これと一致しないと、 重大な、しばしば予期せぬ税金コスト.
専門家の指導が必要ですか?
ポルトガルにおける役員報酬制度の構築には、法律、税務、ガバナンスに関する考慮事項の間で慎重なバランスを取る必要がある。
取締役の選任や取締役ボーナス制度の導入を検討している場合は、 事前の税務相談を強くお勧めします。 意図しない法的責任を回避するため。
Miguel Pinto-Correia ISEG – リスボン経済経営大学院で国際経済学およびヨーロッパ研究の修士号を取得し、ノバ ビジネス経済大学院で経済学の学士号を取得しています。彼は経済学者教団 (Ordem dos Economistas) の常任会員です。 続きを読む
