Պորտուգալիայի կորպորատիվ հարկման համակարգը ներառում է չարաշահումների դեմ պայքարի հատուկ մեխանիզմ, որը թիրախավորում է գործադիր տնօրենների չափազանց մեծ վարձատրությունը: Պորտուգալիայի հարկային մարմնի կողմից վերջերս հրապարակված պարտադիր որոշումը (PIV 28968) պարզաբանում է մի կարևոր կետ. Նույնիսկ տնօրենների պաշտոնում զուտ ֆորմալ նշանակումները հանգեցնում են տնօրենների բոնուսների ինքնուրույն հարկման.
Այս մեկնաբանությունը էական հետևանքներ ունի գործադիր տնօրենների վարձատրությունը կառուցող ընկերությունների համար։
Ի՞նչ է ինքնավար հարկումը Պորտուգալիայում։
Ինքնավար հարկումը («tributação autónoma») ա առանձին ծախսերի համար կիրառվող կորպորատիվ հարկ, անկախ ընկերության շահութաբերությունից: Այն կախված չէ հարկվող շահույթից, այլ փոխարենը թիրախավորում է զգայուն կամ չարաշահման ենթակա համարվող որոշակի կատեգորիաների ծախսեր:
Գործադիր տնօրենների վարձատրության համատեքստում այն ծառայում է որպես քաղաքականության գործիք՝ չափազանց բոնուսները կանխելու համար և ապահովել հարկային բեռի բաշխման արդարությունը։
Ե՞րբ են բոնուսները ենթակա ինքնավար հարկման:
Պորտուգալիայի կորպորատիվ եկամտահարկի օրենսգրքի (CIRC) 88(13)(բ) հոդվածի համաձայն՝ բոնուսները և փոփոխական վարձատրությունը հարկվում են ինքնուրույն՝ 35% երբ բավարարվում են հետևյալ պայմանները՝
- Բոնուսը գերազանցում է Տարեկան վարձատրության 25%-ը, եւ
- Բոնուսը գերազանցում է €27,500, եւ
- Վճարումը կազմում է չհետաձգվել առնվազն 50%-ով՝ առնվազն 3 տարի ժամկետով, եւ
- Վճարումը կազմում է կապված չէ ընկերության դրական գործունեության հետ
Եթե այս բոլոր պայմանները կիրառվում են, ընկերությունը ենթակա է ծախսերի ինքնուրույն հարկման։
Բացի այդ, դրույքաչափը կարող է լինել աճել է 10 տոկոսային կետով որոշակի իրավիճակներում (օրինակ՝ հարկային վնասներ):
Հիմնական պարզաբանում. Ո՞վ է համարվում «կառավարիչ կամ ադմինիստրատոր»։
Պարտադիր որոշումը կարևոր պարզաբանում է տալիս.
Որպես տնօրեն պաշտոնապես նշանակված անձը հարկային նպատակներով համարվում է «կառավարիչ», նույնիսկ եթե նա չի իրականացնում արդյունավետ կառավարման լիազորություններ։
Սա նշանակում է, որ:
- Նյութը (իրական կառավարման գործունեությունը) էական չէ
- Իրավական կարգավիճակը (պաշտոնական նշանակումը) որոշիչ է
Գործնականում, նույնիսկ եթե.
- Անհատը նախկինում աշխատել է որպես վարձու աշխատող,
- Նրանց դերն ու աշխատավարձը մնում են անփոփոխ,
- Նրանց աշխատանքային պայմանագիրը պարզապես կասեցված է նշանակման պատճառով։
Այդ անհատին վճարված ցանկացած բոնուս կարող է դեռևս ենթարկվել ինքնուրույն հարկման։
Ինչո՞ւ է գոյություն ունենում այս կանոնը։
Օրենսդրական մտադրությունը սկիզբ է առնում դեռևս 1915թ. 2008 թվականից հետո ֆինանսական ճգնաժամը, նպատակ ունենալով.
- Կանխել գործադիր մարմնի չափազանց մեծ փոխհատուցումը, որը կապված չէ կատարողականի հետ,
- Նպաստել ավելի արդար հարկերի բաշխում
- Խրախուսեք երկարաժամկետ, կատարողականի վրա հիմնված վարձատրության կառուցվածքներ
Ըստ էության, սա թիրախային չարաշահման դեմ կանոն ներառված է կորպորատիվ հարկման մեջ։
Գործնական հետևանքներ ընկերությունների համար
Այս մեկնաբանությունը ստեղծում է մի շարք ռիսկեր և պլանավորման նկատառումներ.
1. Պաշտոնական նշանակումները հարկային հետևանքներ ունեն
Նույնիսկ խորհրդանշական կամ համապատասխանության վրա հիմնված տնօրենների խորհրդի նշանակումները կարող են հարկային ռիսկի պատճառ դառնալ։
2. Փոխհատուցման կառուցվածքները պետք է ուշադիր նախագծվեն
Ընկերությունները պետք է ապահովեն.
- Հետաձգված վճարման մեխանիզմներ
- Մաքուր կատարողական պայմաններ
- Համապատասխանեցում օրենսդրական շեմերին
3. Աշխատանքի և կորպորատիվ դերերի միջև տարբերությունը կարևոր չէ
Աշխատակցից տնօրենի կարգավիճակին անցնելը, նույնիսկ առանց ֆունկցիոնալ փոփոխության, կարող է էապես փոխել հարկային մոտեցումը։
Ինչպես խուսափել տնօրենների բոնուսների ինքնավար հարկումից
Ազդեցությունը մեղմելու համար ընկերությունները պետք է կառուցեն տնօրենների բոնուսները՝ համապատասխանեցնելով բացառության չափանիշներին.
- Հետաձգել առնվազն Բոնուսի 50% -ը
- Ապահովել ա նվազագույնը 3 տարվա հետաձգման ժամկետ
- Կապեք վճարումը ընկերության դրական կատարողական
Այս պայմաններին չբավարարելը, հավանաբար, կհանգեցնի ավտոմատ հարկում 35%.
Եզրափակում
Պորտուգալիայի հարկային մարմնի մեկնաբանությունը հաստատում է խիստ, ֆորմալիստական մոտեցումը.
Նշանակումը հավասար է հարկային ազդեցության.
Հետևաբար, Պորտուգալիայում գործող ընկերությունները պետք է համապատասխանեն կորպորատիվ կառավարման որոշումներ հարկային պլանավորման հետ միասին, մասնավորապես՝ տնօրեններ նշանակելիս կամ գործադիր փոխհատուցման սխեմաներ մշակելիս։
Այս հարցում չկատարելը կարող է հանգեցնել զգալի, հաճախ անսպասելի հարկային ծախսեր.
Պե՞տք է պրոֆեսիոնալ առաջնորդություն:
Պորտուգալիայում գործադիր տնօրենների վարձատրության կառուցվածքը պահանջում է զգույշ հավասարակշռություն իրավական, հարկային և կառավարչական նկատառումների միջև։
Եթե դուք մտածում եք տնօրեններ նշանակելու կամ տնօրենների պարգևատրման սխեմաներ ներդնելու մասին, ապա՝ խստիվ խորհուրդ է տրվում նախնական հարկային խորհրդատվություն չնախատեսված պարտավորություններից խուսափելու համար։
Miguel Pinto-Correia ունի միջազգային տնտեսագիտության և եվրոպական ուսումնասիրությունների մագիստրոսի կոչում ISEG-ից՝ Լիսաբոնի տնտեսագիտության և կառավարման դպրոցից և բակալավրի կոչում տնտեսագիտության ոլորտում Նովա բիզնեսի և տնտեսագիտության դպրոցից: Նա Տնտեսագետների շքանշանի (Ordem dos Economistas) մշտական անդամ է… Կարդալ ավելին
