Le 29 avril 2025, la Cour administrative suprême portugaise (Supremo Tribunal Administrativo, STA) a rendu l'arrêt n° 7/2025, établissant une interprétation uniforme du droit fiscal concernant la vente d'une part successorale indivise au Portugal. Cette décision historique résout une jurisprudence contradictoire et clarifie si les plus-values réalisées sur de telles transactions sont imposables au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRS) portugais. Cet article détaille les principaux aspects de cet arrêt et ses implications pour les héritiers, les conseillers fiscaux et les planificateurs successoraux.
Le contexte juridique
L'affaire découle d'un litige entre l'administration fiscale portugaise (Autoridade Tributária) et une héritière qui avait vendu sa part indivise dans la succession d'un bien immobilier unique. L'administration fiscale a soutenu que la vente avait généré une plus-value imposable au titre de l'article 10(1)(a) du Code des impôts, qui couvre les « transferts onéreux de droits immobiliers ». Cependant, les décisions arbitrales antérieures se sont contredites sur la question de savoir si ces ventes constituaient réellement un transfert de droits de propriété fondamentaux, ce qui a motivé le présent appel à l'uniformité jurisprudentielle.
La question juridique fondamentale
La question centrale que la STA a été chargée de résoudre :
La vente d'une part d'héritage indivise dans un bien (avant son partage) génère-t-elle des gains en capital imposables en vertu de l'article 10(1)(a) du Code de l'IRS ?
Réponse de la STA : Pas de plus-values imposables sur les ventes de successions indivises
La STA a statué en faveur du contribuable, déclarant sans équivoque que :
La vente d'une part successorale indivise ne constitue pas le transfert d'un droit immobilier.
Principaux points juridiques à l’origine de la décision :
- Absence de propriété individuelle avant le partage – Jusqu'au partage de l'héritage, chaque héritier détient une part de la succession, et non des biens individuels. Cela signifie qu'ils ne possèdent aucun bien spécifique et ne peuvent être considérés comme transférant des droits de propriété.
- Distinction juridique : part successorale et droit de propriété – L’héritier vend sa part héréditaire, qui ne constitue pas un droit fondamental sur un bien immobilier spécifique. Par conséquent, il n’y a pas de « transfert onéreux d’un droit de propriété immobilière » au sens du Code des impôts.
- Interprétation stricte de la législation fiscale – Les règles du Code de l'IRS relatives aux plus-values ne sont pas sujettes à analogie ni à interprétation large. Une transaction ne peut être imposée en vertu de ces règles si elle n'est pas expressément visée.
- Appui de la jurisprudence établie – La STA a réaffirmé des décisions antérieures (notamment de 2009 et 2021) et la doctrine juridique confirmant que ce n’est qu’après le partage qu’un héritier acquiert la propriété d’actifs spécifiques.
La jurisprudence désormais unifiée
La STA a formellement statué :
La vente d'une part d'héritage indivise ne constitue pas un transfert onéreux de droits de propriété immobilière au sens de l'article 10(1)(a) du Code de l'IRS et n'est donc pas soumise à l'impôt sur les plus-values.
Cette unification de la jurisprudence règle une incertitude juridique de longue date et renforce la prévisibilité juridique pour les contribuables et les praticiens.
Les implications pratiques
Pour les héritiers et les planificateurs successoraux, la décision de la STA apporte une clarté juridique et financière significative :
- Aucune responsabilité de l'IRS ne découle de la vente de parts d'héritage alors que la succession reste indivise, même si la succession ne comprend que des biens immobiliers.
- Ce n'est qu'après le partage, lorsque les héritiers reçoivent des biens spécifiques, que toute vente ultérieure sera considérée comme un transfert de propriété immobilière, déclenchant éventuellement un impôt sur les plus-values.
Conclusion
L'arrêt STA n° 7/2025 constitue une avancée juridique majeure pour les contribuables concernés par les successions. En confirmant que la vente d'une part indivise n'équivaut pas à la vente d'un droit immobilier, la Cour suprême du Portugal assure une meilleure protection juridique aux héritiers. Il renforce l'intégrité de l'interprétation du droit fiscal.
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