Au cours de la dernière décennie, l'Union européenne a transformé la manière dont les autorités fiscales collectent, échangent et analysent les informations. Au cœur de cette évolution se trouve la série de Directives relatives à la coopération administrative (CAD)Le dispositif DAC est un cadre juridique en constante évolution visant à garantir la visibilité des contribuables opérant à l'échelle internationale auprès de toutes les juridictions concernées. Face à la transformation des relations commerciales induite par l'économie numérique, l'UE a de plus en plus recours aux réformes DAC pour combler les lacunes d'information, moderniser les outils de contrôle et lutter contre les nouvelles formes d'évasion fiscale. Les évolutions récentes, notamment DAC7 et DAC8, constituent l'extension la plus ambitieuse du régime à ce jour, complétée par des initiatives mondiales parallèles telles que le cadre de déclaration des crypto-actifs (CARF) de l'OCDE. Cet article présente une vue d'ensemble de l'évolution du dispositif DAC et de ses implications pour les entreprises ayant des activités ou des utilisateurs au Portugal.
1. De la DAC1 à la DAC8 : un élargissement rapide du cadre de transparence fiscale de l’UE
La directive initiale (DAC, directive 2011/16/UE) visait à harmoniser l'échange d'informations sur les revenus et le patrimoine entre les États membres. Initialement axée sur les revenus financiers et d'emploi traditionnels, elle s'est étendue à un univers de plus en plus vaste d'activités numériques et transfrontalières.
Les principales étapes du DAC comprennent :
- DAC2 – mise en œuvre de la norme CRS (Common Reporting Standard) pour les informations relatives aux comptes financiers ;
- DAC3–DAC6 – couvrant les décisions fiscales, les déclarations pays par pays, la propriété effective et la divulgation obligatoire des dispositifs fiscaux agressifs ;
- DAC7 – obligations de déclaration pour les opérateurs de plateformes numériques ;
- DAC8 – Déclaration obligatoire pour les fournisseurs de services de crypto-actifs.
Le rythme de cette expansion reflète la réponse de l'UE à une économie numérique mondialisée dans laquelle les contrôles fiscaux traditionnels sont insuffisants.
2. DAC7 : La Fondation pour le journalisme sur l’économie numérique
La directive DAC7 a introduit des obligations de déclaration obligatoires pour les opérateurs de plateformes numériques, les obligeant à déclarer aux autorités de l'UE l'activité des vendeurs, y compris les revenus liés aux services, aux locations, aux biens et à certaines transactions de l'économie collaborative. Cette réforme a atteint deux objectifs :
- Elle a créé une infrastructure de reporting uniforme : Le DAC7 a établi des procédures de diligence raisonnable, des systèmes de vérification d'identité et des mécanismes d'échange de données qui sont maintenant réutilisés et développés dans le DAC8.
- Elle anticipait l'entrée en vigueur de la réglementation européenne sur les crypto-actifs : La directive DAC7 a servi de modèle pour la capture d'activités numériques auparavant non surveillées, ouvrant la voie aux obligations de déclaration plus complexes sur le plan technologique prévues par la directive DAC8.
3. DAC8 : Intégration des crypto-actifs dans l’architecture de transparence de l’UE
La directive DAC8 étend le champ de la coopération administrative au marché en pleine expansion des crypto-actifs. Elle impose des obligations de déclaration aux prestataires de services de crypto-actifs (PSCA), quelle que soit leur juridiction, s'ils proposent leurs services à des résidents de l'UE.
Conformément à la directive DAC8, les CASP doivent déclarer :
- Informations d'identité et de connaissance du client (KYC) ;
- Transferts, cessions et acquisitions ;
- Transactions crypto-crypto et crypto-fiat ;
- Calculs de la juste valeur et gains cumulés.
Ce cadre reflète la philosophie de la norme CRS et intègre pleinement l'écosystème crypto au régime de transparence de l'UE. Au Portugal, où l'adoption des cryptomonnaies est relativement élevée, la DAC8 devrait considérablement renforcer la visibilité de l'administration fiscale sur les activités liées aux actifs numériques.
4. Le CARF de l'OCDE et la mondialisation de la transparence des cryptomonnaies
Alors que la directive DAC8 régit la déclaration des crypto-actifs au sein de l'UE, le cadre de déclaration des crypto-actifs de l'OCDE (CARF) fournit l'architecture mondiale pour l'échange transfrontalier d'informations.
CARF exige que les juridictions participantes collectent et échange automatique de données sur les transactions en cryptomonnaies, y compris les informations provenant de plateformes situées hors d'Europe. Combinés, DAC8 et CARF constituent un système de double déclaration conçu pour prévenir l'arbitrage réglementaire et garantir que les contribuables ne puissent se soustraire à leurs obligations de déclaration en utilisant simplement des plateformes d'échange étrangères.
5. Conséquences pour les entreprises opérant au Portugal ou avec le Portugal
Les entreprises, notamment celles dont le modèle économique repose sur le numérique ou une plateforme, doivent être conscientes des points suivants :
- Exigences de conformité élargies : Les directives DAC7 et DAC8 imposent des obligations non seulement aux entités basées dans l'UE, mais aussi aux plateformes non-UE ayant des utilisateurs de l'UE.
- Renforcement de la surveillance des autorités portugaises : L'administration fiscale portugaise recevra automatiquement de nombreuses informations en provenance des autres États membres et des juridictions CARF.
- Tolérance réduite à l'égard du non-respect des règles : Grâce à l'analyse des données en temps réel et à la correspondance automatisée avec les déclarations des contribuables, les inexactitudes ou les omissions peuvent déclencher des enquêtes ou des évaluations.
- Nécessité de mettre à jour les systèmes de gouvernance et de reporting : Les entreprises doivent intégrer dans leurs cadres opérationnels les procédures de reporting, de conservation des données et de diligence raisonnable conformes aux normes DAC.
- Chevauchement avec d'autres initiatives réglementaires : Les réformes DAC interagissent avec MiCA (Réglementation des marchés des crypto-actifs), le paquet TVA à l'ère numérique (ViDA) et les mesures BEPS 2.0, nécessitant une approche holistique de la conformité fiscale et réglementaire.
6. Contexte politique plus large : concilier transparence fiscale et droits des contribuables
La politique de transparence fiscale de l'UE s'inscrit dans une tendance internationale plus large, mais elle soulève d'importantes questions de proportionnalité, de protection des données et de droits des contribuables. Les analyses universitaires soulignent de plus en plus la nécessité de veiller à ce que l'élargissement des obligations de déclaration n'érode pas les garanties fondamentales.
Néanmoins, la direction à suivre est claire : l’opacité numérique n’est plus tolérée et la coopération administrative va continuer de s’approfondir.
Conclusion
L'évolution du régime DAC marque un tournant décisif vers une transparence fiscale globale et axée sur la technologie au sein de l'Union européenne. Avec la convergence des dispositifs DAC7, DAC8 et CARF, les entreprises opérant au Portugal ou avec le Portugal doivent veiller à ce que leurs cadres de conformité soient adaptés à la nouvelle réalité de l'échange automatique d'informations, du contrôle de l'économie numérique et des déclarations transfrontalières.
La fondation de Madeira Corporate Services remonte à 1996. MCS a commencé comme prestataire de services aux entreprises au sein du Madeira International Business Center et est rapidement devenue une société de gestion leader… En savoir plus
