Le Portugal atténue la double imposition internationale grâce à la méthode du crédit ordinaire : l’impôt étranger payé sur les revenus de source étrangère est imputé sur l’impôt portugais dû sur ces mêmes revenus, dans la limite du montant de l’impôt étranger effectivement dû en vertu de la convention fiscale applicable et de l’impôt portugais y afférent. Tout prélèvement à la source à l’étranger excédant le taux conventionnel est recouvré auprès du pays de la source, et non auprès du Portugal. La compréhension de ces deux plafonds est essentielle ; voici comment fonctionne ce mécanisme, en précisant les pièges à éviter.
Le mécanisme, étape par étape
Lorsqu'un résident portugais déclare des revenus étrangers dans l'annexe J, la déclaration calcule l'impôt portugais dû sur ces revenus et crédite l'impôt étranger payé, dans la limite du plus faible des deux plafonds suivants : l'impôt étranger que l'État source était en droit de prélever (le plafond conventionnel, généralement 15 % sur les dividendes, 10 à 15 % sur les intérêts et les redevances, selon les conventions fiscales), et l'impôt portugais sur ces revenus. Ce crédit est accordé conformément aux modalités de la déclaration et n'est pas remboursable : l'impôt étranger excédant l'impôt portugais dû sur ces revenus est généralement perdu pour les particuliers plutôt que reporté. C'est pourquoi, en matière de planification fiscale, il est généralement préférable de réduire le prélèvement à la source étranger excédentaire plutôt que de maximiser le crédit a posteriori.
Le piège : retenir l’impôt à la source au-delà du taux conventionnel.
Un courtier américain prélève 30 % d'impôt sur les dividendes alors que la convention fiscale autorise 15 % ; un payeur suisse applique un acompte provisionnel de 35 % alors que la convention fiscale autorise 15 % : dans les deux cas, le Portugal ne crédite que les 15 % prévus par la convention, et le surplus doit être récupéré auprès de l'IRS ou de l'AFC suisse selon leurs procédures respectives, impliquant des formulaires, des délais et, parfois, des difficultés irrémédiables. La solution réside en amont : le dépôt des certificats de résidence et des déclarations de bénéficiaire effectif (formulaires W-8BEN et leurs équivalents locaux) qui obligent le payeur à appliquer le taux conventionnel de retenue à la source. Nous intégrons systématiquement la procédure relative aux certificats de résidence à notre mission annuelle, car son importance dépasse largement le simple calcul du crédit d'impôt.
Exemption avec progression : la variante NHR/IFICI
Pour NHR (bénéficiaire de droits acquis) et bénéficiaires de l'IFICIUne grande partie des revenus étrangers bénéficie d'une exonération plutôt que d'un crédit d'impôt : le Portugal ne les impose pas, mais les prend en compte pour déterminer le taux applicable aux revenus imposables. Conséquences pratiques : le revenu est toujours déclaré intégralement ; l'impôt étranger sur les revenus exonérés n'est tout simplement pas déductible (puisqu'il n'existe pas d'impôt portugais sur lequel l'imputer) ; et lorsqu'une convention fiscale confère au Portugal des droits d'imposition exclusifs sur les revenus exonérés, un certificat de résidence portugaise permet souvent de supprimer totalement l'impôt étranger, ce qui constitue la solution la plus avantageuse.
Exemple pratique et norme de documentation
Un résident perçoit 10 000 € de dividendes américains, dont 1 500 € sont retenus à la source au titre de la convention fiscale (15 %). Sous le régime général : l’impôt portugais à 28 % s’élève à 2 800 € ; un crédit d’impôt de 1 500 € est accordé ; le Portugal doit payer 1 300 € ; la charge fiscale totale est de 28 %. Si le courtier a retenu 30 % à la place : le Portugal accorde toujours un crédit d’impôt de 1 500 € ; les 1 500 € restants sont remboursables par les États-Unis. Sous le régime IFICI/NHR avec l’exonération applicable : le Portugal ne prélève aucun impôt, les 1 500 € restent du ressort des États-Unis et ce revenu détermine le taux d’imposition portugais. La documentation standard… AT L'application est impitoyable : la preuve de l'impôt étranger payé (relevés, pièces justificatives, avis d'imposition) sous une forme reliant l'impôt au revenu ligne par ligne, doit être rassemblée en fin d'année, et non lors de l'audit.
Foire aux questions
Le Portugal prend-il en charge la totalité des impôts étrangers que j'ai payés ?
Deux plafonds sont possibles : le taux conventionnel que l’État de la source peut appliquer et l’impôt portugais sur ce revenu. Tout excédent de retenue à la source peut être récupéré par l’État de la source.
Que se passe-t-il s'il n'existe aucun traité avec le pays source ?
Le crédit d'impôt unilatéral national portugais s'applique toujours à l'impôt étranger sur le revenu, dans les limites du plafond de l'impôt portugais sur ce revenu ; le plafond conventionnel disparaît tout simplement.
Les crédits non utilisés peuvent-ils être reportés ?
Pour les particuliers, généralement non, contrairement au système américain. Il est préférable de réduire les retenues à la source plutôt que d'accumuler des crédits d'impôt non réclamés.
Comment puis-je réduire la retenue à la source ?
Certificats de résidence fiscale portugaise (délivrés par l'AT) et formulaires destinés au payeur (W-8BEN et équivalents), renouvelés selon les besoins. Nous effectuons cette démarche annuellement pour nos clients.
Je suis affilié à IFICI, pourquoi ne puis-je pas déduire l'impôt étranger de mes dividendes exonérés ?
L'exonération signifie que le Portugal n'applique aucun prélèvement. L'impôt étranger est définitif, sauf s'il est récupérable auprès de l'État source, ce que permet souvent le certificat de résidence.
Les cotisations de sécurité sociale versées à l'étranger sont-elles prises en compte ?
Non : le crédit couvre l’impôt sur le revenu. La double imposition des cotisations est résolue par des règles de coordination et des conventions de totalisation, ce qui fait l’objet d’une analyse distincte.
MCS Nous prenons en charge l'intégralité des démarches (certificats de résidence, documents relatifs aux taux d'imposition, crédits de l'annexe J et demandes de remboursement) dans le cadre de notre engagement annuel, à un tarif fixe. Réservez en ligne ; les frais de consultation sont déduits du prix de la consultation.
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Miguel Pinto-Correia est titulaire d'un master en économie internationale et études européennes de l'ISEG – Lisbon School of Economics & Management et d'un baccalauréat en économie de la Nova School of Business and Economics. Il est membre permanent de l’Ordre des économistes (Ordem dos Economistas)… Lire la suite
