Construction Constitutionnel portugais La Cour, dans sa décision 348/2025, a déclaré l'inconstitutionnalité, avec force obligatoire générale, de la règle contenue dans l'article 44(2) de la Code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (CIRS), dans l'interprétation selon laquelle, pour déterminer les gains soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques relatifs à les gains en capital À partir de la vente onéreuse d'un bien immobilier, elle a établi une « présomption d'inéligibilité ». Autrement dit, la valeur de réalisation était considérée comme égale au montant le plus élevé reçu et à la valeur imposable du bien (VPT), sans permettre au contribuable de prouver que le montant reçu était inférieur.
La Cour constitutionnelle a fondé sa décision sur le principe de la capacité contributive, consacré par les articles 103(1) et 13 de la Constitution de la République portugaise, estimant que la présomption absolue (inéluctable) selon laquelle la valeur de réalisation correspondrait toujours à la VPT, lorsqu'elle est supérieure à la valeur transactionnelle, pourrait conduire à l'imposition de plus-values non réalisées, portant ainsi atteinte à la justice et à l'égalité fiscales. La Cour a souligné que la législation fiscale doit permettre au contribuable de prouver la réalité des faits fiscaux et ne peut imposer de présomptions qui ne permettent pas de prouver le contraire, sous peine d'arbitraire et de discrimination.
Il est important de noter qu'en 2015, avec l'entrée en vigueur de la loi 82-E/2014, le paragraphe 5 a été ajouté à l'article 44 du CIRS, permettant expressément au contribuable de prouver que la valeur de réalisation était inférieure à la VPT, supprimant ainsi la présomption d'inéligibilité et mettant la règle en conformité avec la Constitution.
Confirmation de l'entente : Déclaration de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par l'administration fiscale
L'interprétation selon laquelle l'administration fiscale devra restituer les revenus personnels payés sur les plus-values jusqu'en 2014, sur la base de la version de l'article 44(2) du CIRS en vigueur à l'époque, est correcte, mais avec des nuances essentielles :
- L'arrêt de la Cour constitutionnelle a une force obligatoire générale, ce qui signifie que la règle déclarée inconstitutionnelle ne peut pas être appliquée dans de nouveaux cas et peut, en principe, servir de base à des demandes de révision des évaluations de l'impôt sur le revenu des personnes physiques effectuées sur la base de cette règle jusqu'au 31/12/2014.
- Depuis 2015, la loi permet de réfuter la présomption, la situation ne se présente donc plus.
- Toutefois, malgré la IRS Le remboursement n'est pas automatique : les contribuables qui ont été imposés sur la base de la présomption réfragable (c'est-à-dire dont la valeur de réalisation a été fixée par le VPT, sans possibilité de preuve contraire) devront demander à l'Administration fiscale une révision des cotisations, en invoquant l'inconstitutionnalité désormais déclarée.
- La possibilité de révision est soumise aux délais légaux de réclamation, d'appel ou de révision d'office, chaque cas doit être analysé individuellement quant à la possibilité de remboursement.
Conclusion
L'arrêt 348/2025 de la Cour constitutionnelle a déclaré inconstitutionnel l'article 44(2) du CIRS, dans sa version antérieure à 2014, car il violait le principe de la capacité contributive, obligeant l'administration fiscale à ne pas appliquer cette règle et à réévaluer les situations dans lesquelles elle a été appliquée, à condition que les contribuables demandent une révision des cotisations et respectent les délais légaux pour le faire. Depuis 2015, la loi permet de réfuter cette présomption ; le problème ne se pose donc plus pour les années suivantes.
Si vous pensez que vous pourriez être concerné, consultez un conseiller fiscal pour évaluer votre situation et vous aider dans votre réclamation.
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