Resumen rápido. La autoridad tributaria portuguesa (AT) confirma, en Ficha Doutrinária (Resumen Doctrinal) Proceso n.º 30493 (8 de mayo de 2026), que la venta de un quinhão hereditário, La parte indivisa de un heredero en una herencia aceptada pero aún no repartida no está sujeta al impuesto sobre las ganancias de capital del IRS, incluso cuando la herencia indivisa consista exclusivamente en uno o más bienes inmuebles. La ganancia no constituye la “enajenación onerosa de derechos reales sobre bienes inmuebles” según el artículo 10(1)(a) del Código del IRS portugués (CIRS) y, por lo tanto, no debe declararse en el Modelo 3.
Para los herederos extranjeros que poseen participaciones indivisas en patrimonios portugueses, especialmente para las familias que gestionan sucesiones transfronterizas en las que uno o más coherederos desean retirarse sin forzar la partición, esto confirma una vía de planificación que, hasta 2025, el Tribunal Administrativo de Portugal (TA) consideraba totalmente imponible. Esta nota expone el contenido del Resumen Doctrinal, la sentencia vinculante del Tribunal Administrativo Supremo (TAS) que lo respalda, las condiciones prácticas que deben cumplirse para la aplicación del régimen y cómo interactúa el resultado con la norma paralela sobre bienes heredados vendidos tras la partición.
Antecedentes legales: Sentencia STA 7/2025
El puesto confirmado en Ficha Doutrinária El n.º 30493 sigue la sentencia vinculante del Tribunal Supremo Administrativo (TSA), Acuerdo de Uniformización de Jurisprudencia n.º 7/2025 de 29 de abril de 2025 (Proceso 33/24.1BALSB), publicado en el Diário da República, 1.ª Serie, n.º 107, de 4 de junio de 2025. La STA sostuvo que:
“La enajenación de una participación hereditaria [quinhão hereditário] no constituye la "enajenación onerosa de derechos reales sobre bienes inmuebles" en el sentido del Artículo 10(1)(a) del Código del IRS, con el resultado de que cualquier ganancia derivada de dicha enajenación no está sujeta a ese impuesto.”
Esa sentencia es vinculante. uniformización de jurisprudencia, armoniza la interpretación entre los tribunales administrativos portugueses y establece la posición que la autoridad tributaria debe adoptar en adelante. De conformidad con el artículo 68-A(4) de la Ley General Tributaria (LGT), la AT estaba obligada a revisar su práctica anterior para ajustarse a la lectura de la STA, lo que hizo a través de Ofício-Circulado n.º 20281/2025, de 25 de julio de 2025. El Resumen Doctrinal n.º 30493 es la aplicación que hace el Tribunal Administrativo de esa posición revisada a una consulta específica de un contribuyente.
Lo que ahora acepta el AT
La posición revisada de AT, tal como se refleja en el Ofício-Circulado y reproducida en el Resumen Doctrinal, se basa en una distinción jurídica precisa fundamentada en el artículo 2124 del Código Civil portugués:
Al vender una participación hereditaria, el heredero transmite el derecho a la herencia, es decir, la cuota ideal que le corresponde al sucesor en una herencia indivisa, aceptada pero aún no particionada. El objeto de la venta es la totalidad de los bienes y derechos que componen la herencia indivisa. No se trata de la venta de ningún derecho individual sobre ningún bien específico dentro de la herencia. El adquirente adquiere la posición jurídica del heredero, con todos los derechos inherentes, incluido el derecho a administrar la herencia y a exigir su partición.
Esa caracterización legal tiene dos consecuencias, que el Tribunal Administrativo ahora acepta sin reservas:
- Primero, porque el objeto de la venta es el universal quinhão, no el bien inmueble subyacente, la transacción no se encuentra dentro del Artículo 10(1)(a) CIRS, que abarca únicamente la “enajenación onerosa de derechos reales sobre bienes inmuebles” (alienación onerosa de derechos reales sobre bens imóveisPor lo tanto, la ganancia no es una ganancia de capital imponible según la Categoría G del IRS (Impuesto sobre la Renta Personal).
- En segundo lugar, el resultado se mantiene incluso si la herencia indivisa consiste exclusivamente en uno o más bienes inmuebles. La composición de la herencia no altera la naturaleza jurídica de lo que se vende. El vendedor vende una parte de la herencia, no una porción de un inmueble.
El Resumen Doctrinal en cuestión confirma que, cuando se cumplen estas condiciones, la ganancia “no debe declararse en el Modelo 3”.
Las condiciones críticas: qué cuenta y qué no.
La postura del Tribunal Administrativo no constituye una excepción general para las ventas relacionadas con herencias. Se aplica únicamente cuando la naturaleza jurídica de la transacción es inequívocamente la venta del derecho a la herencia o a la parte hereditaria, considerada en su conjunto. Ofício-Circulado La regla lo establece expresamente:
“Este entendimiento solo se aplica cuando de la escritura pública o documento similar se desprende inequívocamente que lo que se transmite es el derecho de uno o más herederos a la herencia o a la parte hereditaria, en su totalidad.”
En la práctica, esto depende de la redacción del escritura publica (escritura pública u otro instrumento constitutivo) que formalice la venta. La escritura debe:
- identificar el objeto de la transacción como el derecho a la herencia o la participación hereditaria;
- tratar ese derecho como un todo unitario, no como un conjunto de derechos fraccionados sobre activos específicos;
- transferir al adquirente la posición de heredero del vendedor en la herencia indivisa, con los derechos de administración de la herencia y de demanda de partición que la acompañan.
Cuando la escritura transfiere un derecho fraccional sobre una propiedad específica dentro del patrimonio, por ejemplo, “un tercio del edificio en la dirección X” en lugar de “la participación hereditaria del vendedor en el patrimonio de Y”, la transacción queda fuera de la posición revisada de la AT. En ese caso, se grava como la venta de un derecho real sobre bienes inmuebles según el Artículo 10(1)(a) del Código del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (CIRS), con el consiguiente cálculo de la ganancia de capital, las reglas de costo de adquisición FIFO y la declaración Modelo 3.
La lección estructural, tanto para los clientes portugueses como para los extranjeros, es que el tratamiento del IRS de la venta está determinado por la forma jurídica elegida en la notaría. La misma transacción económica, la salida de una herencia indivisa contra pago, puede producir un resultado totalmente imponible o un resultado totalmente exento de impuestos dependiendo de cómo se realice la transacción. Sagrada Escritura está redactado.
La distinción con la venta de bienes heredados después de la partición
La postura del Resumen Doctrinal n.º 30493 debe interpretarse conjuntamente con la postura específica de la AT sobre la venta de bienes ya heredados y repartidos entre los herederos como patrimonio individual. Se trata de dos regímenes distintos, y tratarlos como uno solo es el error más común en la planificación patrimonial transfronteriza.
Cuando un heredero vende la parte hereditaria en sí, la parte indivisa de la herencia tomada en su totalidad, antes de la partición, la ganancia no está sujeta al IRS, sobre la base confirmada en este Resumen Doctrinal.
Cuando la herencia ya ha sido particionada y el heredero posee, individualmente, un bien inmueble específico que llegó por sucesión, cualquier venta posterior de ese bien por parte del heredero constituye una venta de un derecho real sobre bienes inmuebles según el Artículo 10(1)(a) del CIRS. Está totalmente sujeta a impuestos como ganancia de capital, con la fecha de adquisición fijada en la fecha de fallecimiento del testador (según la posición de larga data del AT reafirmada en el Resumen Doctrinal). Proceso n.º 30430 del 7 de mayo de 2026) y el coste de adquisición fijado al valor utilizado para Imposto del Selo o IMT en esa fecha.
La conclusión de planificación es directa. Cuando la familia espera que un coheredero salga, y la alternativa es la partición seguida de una venta del activo particionado, la venta de-quinhão La estructura puede ser materialmente más eficiente, provea La escritura se redacta para reflejar la transacción de acciones universales y no una venta fraccionada de ninguna propiedad específica. La elección de la estructura debe hacerse antes, no después, de la Sagrada Escritura está firmado.
Impuesto municipal sobre la propiedad y derechos de timbre
Un último punto que aborda el Resumen Doctrinal, en forma negativa. El contribuyente que solicitó la información vinculante preguntó, además, qué Impuesto Municipal sobre la Propiedad (IMT) y Impuesto de Timbre (Imposto do Selo) obligaciones que el comprador de la participación hereditaria tendría que afrontar. El Tribunal Administrativo denegó la respuesta a esa parte de la pregunta alegando que la parte solicitante (el vendedor) carecía de legitimidad para solicitar información vinculante sobre la situación fiscal del comprador. El comprador deberá solicitarla por separado.
En esencia, el IMT y Imposto del Selo El tratamiento del adquirente de una acción hereditaria se rige por un conjunto de normas independiente y no se aborda en este Resumen Doctrinal. Cualquier cliente que contemple participar en una transacción de este tipo, ya sea compra o venta, deberá considerar el análisis del lado del comprador como un proceso independiente y obtener su propia confirmación cuando las cantidades involucradas lo justifiquen.
Implicaciones prácticas para herederos extranjeros y familias transfronterizas
El Resumen Doctrinal es más directamente relevante en tres situaciones de clientes que MCS ve recurrentemente.
Primero, herederos extranjeros de una herencia portuguesa, donde uno o más coherederos no son residentes y uno de ellos desea salir. La ruta tradicional era la partición seguida de la venta individual del activo particionado; la consecuencia para el IRS era un cálculo de ganancia de capital sobre el valor total de la enajenación contra el Imposto del Selo base en la fecha de fallecimiento del testador. quinhão-Una ruta de venta debidamente documentada elimina por completo esa exposición al impuesto sobre la renta personal para el coheredero saliente.
En segundo lugar, las compras familiares de una herencia indivisa, donde los coherederos restantes (a menudo residentes en Portugal) desean consolidar la herencia adquiriendo la parte del heredero que se marcha (a menudo residente en el extranjero). Estructurar la transacción como la venta de la quinhão En lugar de una venta fraccionada de la propiedad, ahora es la vía confirmada por AT para mantener la ganancia fuera del impuesto sobre la renta personal para el vendedor.
En tercer lugar, las ventas a terceros, inversores, promotores, vecinos, interesados en adquirir una posición indivisa en una herencia, normalmente como un paso hacia una eventual partición o acción judicial. Sujeto a las restricciones del derecho civil sobre la enajenación de derechos hereditarios a no herederos (incluidos los derechos de preferencia de los coherederos según el artículo 2130 del Código Civil), la estructura funciona de la misma manera: la ganancia del vendedor no está sujeta al impuesto sobre la renta personal cuando la escritura transfiere la quinhão y no una propiedad específica.
En los tres casos, la estructura depende de la planificación previa de la escritura. El resultado del impuesto sobre la renta personal no se puede revertir posteriormente mediante una reclasificación.
ángulo de Madeira
No existe variación regional en Madeira en el tratamiento fiscal que el IRS da a la venta de una acción hereditaria., El artículo 10 del CIRS se aplica de forma uniforme en todo el territorio nacional. Sin embargo, conviene tener en cuenta dos aspectos prácticos para los clientes residentes en Madeira y para aquellos con propiedades situadas en Madeira.
En primer lugar, la quinhão-La estructura de venta interactúa con la escala de tipos impositivos regionales sobre la renta personal de Madeira únicamente cuando el vendedor, habiendo concluido la Sagrada Escritura En la forma requerida por la AT, de otro modo se habría gravado con la tasa regional sobre la enajenación de la propiedad. La ventaja de esta estructura es que no se aplica ningún impuesto sobre la renta personal; por lo tanto, no se aplica la escala regional. Cuando el vendedor se acoge a esta estructura, la ganancia queda totalmente fuera del Modelo 3 (declaración de impuestos).
En segundo lugar, las fincas indivisas de Madeira son inusualmente frecuentes en MCSsu cartera de clientes debido al patrón regional de propiedades costeras e interiores de propiedad familiar, el quintoPropiedades agrícolas en terrazas, casas familiares transmitidas de generación en generación sin partición formal. Muchas de estas propiedades permanecen indivisas en dos o tres sucesiones. La estructura confirmada en el Resumen Doctrinal n.º 30493 constituye, por primera vez, una vía validada por la AT para liquidar una posición en una propiedad de este tipo sin generar impuestos sobre la renta. Para los clientes que administran propiedades heredadas en Madeira entre varios coherederos, esta es la novedad fiscal más útil del año hasta la fecha.
Pasos prácticos antes de firmar la escritura
La estructura es sólida solo si la escritura es sólida. El trabajo de revisión interna, cuando un cliente contempla la venta de una participación hereditaria, es sencillo y se realiza íntegramente al inicio del proceso.
Confirme que la herencia ha sido aceptada formalmente pero aún no particionada. Cuando la partición ya se ha producido, quinhão-La vía de venta está cerrada y la transacción debe analizarse como la venta de un bien inmueble individual.
Confirme ante notario que la escritura identificará el objeto de la transacción como el derecho a la herencia o a la cuota hereditaria en su totalidad, según el artículo 2124 del Código Civil, y no como una venta fraccionada de bienes inmuebles específicos dentro de la herencia. El principal riesgo reside en una redacción vaga o ambigua; la postura del Tribunal Administrativo de la Propiedad depende de que la escritura sea inequívoca.
Confirme la posición de los coherederos y cualquier derecho de preferencia conforme al artículo 2130 del Código Civil. La estructura es un instrumento tributario; la normativa civil relativa a la enajenación de derechos hereditarios constituye una limitación independiente que debe resolverse antes de la firma de la escritura.
Para los vendedores no residentes, es necesario confirmar la interacción con el Convenio para Evitar la Doble Imposición aplicable. En esencia, dado que la ganancia no está sujeta al impuesto sobre la renta personal en Portugal según la postura revisada de la AT, la cuestión de la asignación según el tratado no se plantea por parte portuguesa. Sin embargo, el tratamiento fiscal de la ganancia en el Estado de residencia del vendedor constituye un asunto aparte que debe analizarse de forma independiente.
Madeira Corporate Services puede ayudar a los clientes a estructurar la venta de una participación hereditaria de manera consistente con el Resumen Doctrinal n.º 30493 y Ofício-Circulado N.º 20281/2025, en coordinación con el notario sobre la forma y el contenido de la escritura, y en asesoramiento sobre las limitaciones paralelas del derecho civil. El trabajo está sujeto a un alcance limitado y se basa en un encargo, y resulta más útil cuando se solicita antes de la redacción de la escritura que después.
Preguntas frecuentes
¿Qué es quinhão hereditário ¿En derecho portugués?
La cuota hereditaria es la parte indivisa que corresponde a un heredero en una herencia aceptada pero aún no particionada. Según el artículo 2124 del Código Civil portugués, se trata de la cuota ideal que un sucesor posee en la totalidad de los bienes y derechos que componen la herencia. El heredero no tiene derechos individuales sobre bienes específicos dentro de la herencia hasta que se formalice la partición.
¿Está sujeta la venta de una acción hereditaria al IRS en Portugal?
No. Siguiendo a STA Acuerdo de Uniformización de Jurisprudencia n.º 7/2025 de 29 de abril de 2025 y Ofício-Circulado n.º 20281/2025 de 25 de julio de 2025, confirma la AT —más recientemente en Ficha Doutrinária Processo n.º 30493 (8 de mayo de 2026), que se beneficia de la venta de un quinhão hereditário No están sujetos al IRS, incluso cuando el patrimonio indiviso consiste exclusivamente en bienes inmuebles. La ganancia no se declara en el Modelo 3.
¿Se aplica esta regla cuando la herencia indivisa consta únicamente de una o más propiedades?
Sí. La composición de la herencia no cambia la naturaleza jurídica de lo que se vende. Lo que transmite el heredero es el derecho a la herencia, tomada en su totalidad, no un derecho fraccional sobre ningún bien específico dentro de ella. El AT lo confirma expresamente en Ficha Doutrinária N° 30493.
¿Qué debe ser? escritura publica ¿Qué se debe decir para que se aplique la exención del IRS?
La escritura debe identificar inequívocamente el objeto de la transacción como el derecho a la herencia o a la cuota hereditaria, considerada en su totalidad, de conformidad con el artículo 2124 del Código Civil. No debe describir la venta como una venta fraccionada de bienes inmuebles específicos dentro de la herencia. Una redacción vaga o ambigua impide su aplicación.
¿En qué se diferencia esto de vender una propiedad que heredé después de la partición?
Si la partición ya se ha realizado y el heredero posee una propiedad específica como activo individual, cualquier venta de esa propiedad es la venta de un derecho real sobre bienes inmuebles según el artículo 10(1)(a) del CIRS y está totalmente sujeta a impuestos como ganancia de capital. La fecha de adquisición se fija en la fecha de fallecimiento del testador. La ruta confirmada en Ficha Doutrinária El artículo n.º 30493 se aplica únicamente a la venta de la participación indivisa. antes dividir.
¿Puede el comprador de la acción hereditaria ampararse en esta situación para otros impuestos?
El Ficha Doutrinária no aborda el IMT del comprador y Imposto del Selo obligaciones y la AT se negó a hacerlo con el argumento de que solo el comprador tiene legitimidad para solicitar información vinculante sobre su posición. Todo comprador debe obtener su propio análisis antes de completar la transacción.
¿Afecta esto a los herederos residentes fuera de Portugal?
El tratamiento del IRS portugués es el mismo. Dado que la ganancia no está sujeta al impuesto sobre la renta personal portugués, la cuestión de la asignación del Convenio de Doble Imposición no surge en el lado portugués. El tratamiento del estado de residencia de la ganancia (incluidos el Reino Unido, los Estados Unidos, Alemania, Francia y otras jurisdicciones de origen común para MCS Los clientes) deben analizarse por separado según las normas internas de ese estado.
Este artículo es proporcionado por Madeira Corporate Services Únicamente con fines informativos generales. Refleja la situación legal y administrativa a la fecha de publicación y no tiene en cuenta los desarrollos legislativos, administrativos o judiciales posteriores. El contenido no constituye Asesoramiento legal, fiscal, contable u otro tipo de asesoramiento profesional. y no debe tomarse como sustituto del asesoramiento adaptado a hechos y circunstancias específicos. La aplicación del Código del IRS portugués (CIRS), del Código Civil portugués, de Acuerdo de Uniformización de Jurisprudencia n.º 7/2025 de la Supremo Tribunal Administrativo, de Ofício-Circulado n.º 20281/2025, de Ficha Doutrinária Processo El n.º 30493 y los instrumentos relacionados dependen de la situación individual de cada sujeto pasivo y de la redacción específica de la escritura pública correspondiente.
Los lectores no deben actuar, ni abstenerse de actuar, basándose en la información expuesta en este artículo sin antes consultar con un profesional. Madeira Corporate Services No acepta ninguna responsabilidad por cualquier pérdida que surja de la confianza depositada en el contenido de este artículo. Cualquier interacción con Madeira Corporate Services Está sujeto a una carta de compromiso escrita por separado que establezca el alcance del trabajo, los términos aplicables y los acuerdos de honorarios correspondientes.
Miguel Pinto-Correia Tiene una Maestría en Economía Internacional y Estudios Europeos de ISEG – Escuela de Economía y Gestión de Lisboa y una Licenciatura en Economía de Nova School of Business and Economics. Es miembro permanente de la Orden de los Economistas (Ordem dos Economistas)… LEER MÁS
