A medida que el trabajo remoto se convierte en una característica permanente de las estrategias de empleo globales, Las empresas con personal establecido en Portugal se preguntan cada vez más si una oficina en casa en el país puede desencadenar la exposición al establecimiento permanente (EP)Hasta hace poco, el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE ofrecía directrices limitadas y, en ocasiones, ambiguas, especialmente en el contexto del teletrabajo generalizado. En noviembre de 2025, la OCDE publicó un Comentario actualizado sobre el Artículo 5(1), que introduce un marco más estructurado y objetivo para evaluar si una oficina central en Portugal, o en cualquier otra jurisdicción, puede constituir un lugar fijo de negocios. Para los empleadores extranjeros con teletrabajadores en Portugal, estas novedades son muy relevantes y deberían fundamentar las evaluaciones de riesgos fiscales, el diseño de la plantilla y el gobierno corporativo.
Este artículo resume los principales cambios y sus implicaciones para los grupos multinacionales.
1. Por qué es importante la Actualización de la OCDE de 2025 en lo que respecta al teletrabajo en Portugal
Antes de 2025, el debate de la OCDE sobre las cuestiones relacionadas con el teletrabajo en los establecimientos de empleo se basaba en gran medida en el Comentario de 2017, en particular en los párrafos 18 y 19. Estos pasajes fueron a menudo criticados por ser conceptualmente útiles, pero operativamente vagos. La explosión del teletrabajo entre 2020 y 2024 agudizó estas limitaciones. La actualización de 2025 introduce indicadores objetivos destinados a promover una mayor seguridad jurídica y una interpretación uniforme entre las autoridades fiscales, incluida la de Portugal. Autoridad TributariaEsto representa la aclaración más significativa sobre cuestiones de EP en trabajo remoto desde las revisiones posteriores a BEPS.
2. El criterio central: ¿La oficina central facilita la actividad empresarial?
Según el nuevo Comentario, la cuestión clave es si la presencia física de la persona en Portugal facilita materialmente la actividad de la empresa en la jurisdicción. Una oficina en casa no se considera automáticamente un establecimiento permanente por el mero hecho de que un empleado o contratista realice sus funciones desde su domicilio. Sin embargo, puede existir un establecimiento permanente cuando:
- El trabajo realizado desde la oficina en casa es regular, continuo y esencial para la actividad principal de la empresa;
- La empresa se beneficia económicamente de la presencia del individuo en Portugal;
- La organización espera o requiere que el trabajo se realice en Portugal, incluso en ausencia de instalaciones formales.
Esto marca un cambio hacia un análisis de fondo sobre forma, manteniendo al mismo tiempo la estructura jurídica del Artículo 5(1).
3. Indicadores objetivos introducidos en 2025
El Comentario actualizado incluye un conjunto de indicadores diseñados para evitar la proliferación de “establecimientos micropermanentes” y, al mismo tiempo, captar los casos en que una empresa extranjera opera efectivamente a través de una presencia estable. Los elementos clave que ahora se consideran incluyen:
- Grado de implicación del empresario: si la empresa instruye, incentiva u organiza el trabajo para que se realice desde Portugal.
- Integración funcional: si las tareas realizadas en la oficina central son parte integral de las actividades principales de la empresa, en lugar de ser incidentales o auxiliares.
- Estabilidad y continuidad: si la oficina en casa se utiliza de manera sostenida para fines comerciales, en lugar de ser una disposición temporal o incidental.
- Beneficio derivado del Estado anfitrión: si la empresa hace uso de la infraestructura, la fuerza laboral, el entorno regulatorio u otras ventajas económicas de Portugal a través de la presencia del trabajador remoto.
Estos elementos amplían significativamente el marco analítico disponible para los contribuyentes y las autoridades.
4. Qué no crea automáticamente un EP en Portugal
La OCDE pretende claramente evitar un enfoque excesivamente expansivo. En consecuencia, las siguientes situaciones generalmente no constituyen EP:
- El individuo elige unilateralmente trabajar desde casa en Portugal por motivos personales;
- La empresa no ha solicitado ni requerido que se realicen trabajos desde Portugal;
- La oficina en casa no proporciona una ventaja significativa para las operaciones comerciales de la empresa;
- Las actividades del individuo son de carácter preparatorio o auxiliar.
Esto es coherente con la doctrina PE existente pero ahora articulado de forma más explícita.
5. Implicaciones para las empresas extranjeras con trabajadores remotos en Portugal
El Comentario de 2025 no modifica la definición legal de EP según el Artículo 5(1), pero sí modifica la forma en que las autoridades la aplicarán. Las empresas con personal remoto en Portugal deberían:
- Reexaminar las políticas de trabajo remoto a la luz de los nuevos indicadores;
- Evaluar si determinadas funciones realizadas desde Portugal podrían considerarse fundamentales para la empresa;
- Documentar la naturaleza voluntaria del acuerdo de trabajo remoto, cuando corresponda;
- Revisar las estructuras contractuales, las líneas de reporte y las expectativas de desempeño; Implementar pautas internas para garantizar la coherencia en todas las jurisdicciones.
- Los grupos con funciones de alto valor desempeñadas en Portugal (gestión, I+D, desarrollo de productos u operaciones de cara al cliente) deberían realizar una evaluación de riesgos más detallada.
6. Un marco más predecible, pero con nuevos riesgos en el horizonte
La actualización de la OCDE para 2025 señala la intención de brindar certidumbre, adaptándose a las realidades del teletrabajo en Portugal y a nivel mundial. Al mismo tiempo, subraya que la presencia remota puede, en algunos casos, justificar una desviación de la norma de tributación basada en la residencia cuando la solidez económica en el país de acogida es suficientemente sólida.
La digitalización y la movilidad laboral seguirán configurando los estándares de los PE. Las empresas con empleados o contratistas que trabajan habitualmente desde Portugal deben prever un mayor escrutinio y garantizar un cumplimiento proactivo.
La información contenida en este artículo se proporciona únicamente con fines informativos generales y no constituye asesoramiento legal, fiscal ni profesional. El análisis refleja el Comentario de la OCDE y los principios tributarios internacionales vigentes en el momento de su publicación y podría no abordar todos los hechos, circunstancias ni futuros cambios legales relevantes.
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