Неотдавнашното решение за унифициране на португалския Върховен административен съд поясни, че продажбата на неразделен наследствен дял на трета страна не може да се квалифицира като „обременяващо прехвърляне на вещни права върху недвижим имот“ с цел капиталови печалби. Въпреки че решението разглежда конкретен въпрос, то възобнови по-широк дебат, пряко свързан с дискусията относно данъка върху наследството в Португалия.
По-специално, когато данъчната администрация твърди, че изравнителни плащания („торнас“) направено в контекста на делба на наследство може да доведе до данъчно облагане на капиталовите печалби, възниква неудобен въпрос: може ли вътрешното коригиране на наследствените дялове да се превърне в нова точка на данъчно облагане, като по този начин ефективно сигнализира за непряко връщане на данъка върху наследството в Португалия под друг етикет?
Правен контекст: Делби на наследство и изравнителни плащания
Един от най-чувствителните и често неочаквани сценарии възниква при делба на имущество след смърт, при която на един наследник се разпределя цялото имущество и той обезщетява финансово останалите наследници.
Това е класическата структура:
Имуществото включва един съответен недвижим актив.
Единият наследник получава имота изцяло.
Останалите наследници получават парично обезщетение („торнас“), съответстващо на разликата между стойността на актива и съответните им наследствени дялове.
Данъчният въпрос възниква точно в този момент. Португалската данъчна администрация нееднократно е твърдяла, че наследникът, който получава торни, а в някои тълкувания дори наследникът, който се отказва от тях, може да реализира облагаема капиталова печалба съгласно категория G от Кодекса за данъка върху доходите на физическите лица.
Правният въпрос е измамно прост, но технически труден:
Представлява ли получаването на торни при делба на наследство „обременяващо прехвърляне на вещни права върху недвижим имот“ съгласно португалския Кодекс за данъка върху доходите на физическите лица, като по този начин генерира облагаеми капиталови печалби?
Или просто си имаме работа с технически механизъм за балансиране на наследствените дялове, вътрешна патримониална корекция без характер на „цена“ и следователно извън затворения списък (numerus clausus) на събития, свързани с облагаеми капиталови печалби?
Този дебат се простира отвъд техническата данъчна класификация. Той засяга структурните ограничения на данъчното облагане и, косвено, историческото премахване на данъка върху наследството в Португалия.
Исторически контекст: Премахването на данъка върху наследството в Португалия
В продължение на десетилетия Португалия налагаше традиционен данък върху наследството, официално известен като Данък върху наследствата и даренията. Той се прилагаше за безвъзмездни прехвърляния на активи, независимо дали поради смърт или чрез дарение, отразявайки класическия европейски подход към облагането на богатството, придобито безвъзмездно.
Това се промени коренно с данъчната реформа от 2003/2004 г. Декрет-закон № 287/2003 премахна данъка върху наследството и го замени с режим на гербов налог върху безвъзмездните прехвърляния. От решаващо значение е, че прехвърлянията при смърт или чрез дарение между съпрузи, низходящи и възходящи бяха освободени.
На практика това премахна данъка върху наследството в Португалия за директни семейни наследства. Политическата обосновка по това време беше категорична: данъкът се смяташе за социално обременяващ, икономически неефективен и административно сложен, особено когато се прилагаше за активи, които вече бяха обложени с данък приживе на починалия.
Оттогава Португалия е една от малкото европейски юрисдикции без данък върху наследството при пряко семейно наследяване.
Именно на този фон настоящият дебат за торнасите придобива символично и правно значение.
Позицията на данъчната администрация: Торнас като скрита продажба?
Преди консолидирането на съдебната практика, данъкоплатците вече са се сблъсквали със задължителни решения на данъчния орган, в които се твърди, че делбите на наследство, включващи „торнас“, могат да се квалифицират като обременяващи сделки.
В Задължително решение № 1351/2018 (22 юни 2018 г.) данъчната администрация заявява, че „торнас“ може ефективно да представлява отчуждаване на основно право върху недвижим имот. Съответно, те биха представлявали облагаема капиталова печалба, дори когато наследникът в крайна сметка се откаже от обезщетението.
Това разсъждение приравнява торнас на покупна цена и третира делбата като частична продажба между сънаследници.
По-късни насоки отидоха още по-далеч, твърдейки, че отказът от торнас не елиминира предполагаемия обременяващ характер на сделката. Логиката е, че е съществувало икономически измеримо право и е било доброволно отказано, като по този начин е генерирало облагаем доход.
Практическото следствие от това тълкуване е дестабилизиращо: наследниците могат да се сблъскат с данъчно облагане без действителна продажба, без договорена цена и в някои случаи без да получат каквато и да е ефективна икономическа печалба.
Момент, традиционно считан за неутрална патримониална реорганизация след смърт, се преквалифицира като данъчно събитие.
Юридическата реакция: Делбата не е продажба
Португалската съдебна практика реагира твърдо, като се позова на принципа на типичност на данъците.
Данъчното облагане на капиталовите печалби от категория G се основава на затворен списък от облагаеми събития. Няма обща клауза, която да облага всяко увеличение на богатството. Конкретната фактическа ситуация трябва да попада точно в рамките на правното определение. Ако не попада, данъчното облагане не може да възникне, най-вече не чрез аналогия или функционална преквалификация.
В Арбитражно решение № 1162/2024-T (3 юли 2025 г.) гражданскоправните основи на делбата на наследството бяха внимателно потвърдени:
Въпреки че имуществото остава неразделено, всеки наследник има право на квота от автономна патримониална маса, а не на отделни активи.
Делбата има декларативен, а не конститутивен или транслативен характер. Счита се, че всеки наследник е придобил имуществото си директно от починалия, със задна дата на смъртта.
Делбата не представлява обременяващо прехвърляне на основни права съгласно член 10(1)(а) от Кодекса за данък върху доходите на физическите лица.
Върховният административен съд, по дело № 305/11.5BELRS (7 април 2021 г.), потвърди това разсъждение. Съдът постанови, че:
Делбата не е еквивалентна на договор за продажба.
Торнасите не са „цена“, а компенсаторен механизъм, балансиращ наследствените дялове.
Стойността, приписана на имота при делбата, е без значение за изчисляването на капиталовите печалби.
Излишният дял не представлява облагаемо придобиване при липса на изрична законова разпоредба.
Изводът е недвусмислен: без правно типизирано обременяващо прехвърляне, няма облагаема капиталова печалба.
Тази съдебна практика отхвърля схващането, че делбите са прикрити продажби между сънаследници. В система, управлявана от строга законност, данъчно задължение не може да бъде създадено чрез разширително преосмисляне на гражданскоправните понятия.
Това косвено възраждане на данъка върху наследството в Португалия ли е?
Дебатът за торнасите надхвърля техническата класификация. Той повдига конституционни принципи:
Принципът на данъчната законност гласи, че Основните елементи на данъчното облагане трябва да бъдат установени със закон.
Забрана за аналогия при данъчното облагане.
Изискване за строга типичност.
Правна сигурност и защита на оправданите очаквания.
В продължение на повече от две десетилетия делбите на наследство се считаха за неутрални за целите на данъчното облагане. Административната прекласификация, която превръща вътрешното изравняване в облагаема капиталова печалба, нарушава предвидимостта и подкопава планирането на наследяването.
Ако самото балансиране на наследствените дялове може да се превърне в облагаемо събитие, дори когато торнасът е отменен, границата между неутралното наследяване и косвеното данъчно облагане на наследството се размива.
Въпросът не е дали увеличенията на имуществото трябва да се облагат с данък по принцип. Въпросът е кой има правомощията да решава: законодателят, чрез ясен законов текст, или данъчният орган, чрез разширително тълкуване?
Последната съдебна практика очевидно е в полза на първото.
Заключения: Данъкът върху наследството в Португалия не може да се появи отново чрез тълкуване
Данъчното облагане на торните долари по данък върху доходите на физическите лица в крайна сметка е въпрос на законност, а не на административна преценка.
Съгласно гражданското право:
Делбата на наследство не е продажба между сънаследници.
Торните не представляват покупна цена.
Операцията представлява вътрешно изравняване на наследствените дялове, а не обременяващо прехвърляне на основни права.
Данъчното облагане на капиталовите печалби се основава на затворен списък от облагаеми събития. При липса на изрична законова разпоредба, данъчното облагане не може да произтича от икономическа аналогия или тълкувателно разширение.
Постоянната тенденция в съдебната практика потвърждава, че:
Без законово дефинирано обременяващо прехвърляне, няма капиталова печалба от категория G.
Създаването или повторното въвеждане на данък върху наследството в Португалия е въпрос, запазен за законодателя.
По-широкият институционален въпрос остава неотложен:
В данъчна система, основана на строга законност, може ли данъкът ефективно да се възстанови чрез тълкуване, след като законодателят го е премахнал?
Засега съдилищата изглежда отговарят категорично отрицателно.
Тази статия е предоставена само с обща информационна и академична цел и не представлява правен, данъчен или професионален съвет. Представеният анализ отразява тълкуване на португалското данъчно законодателство и съдебна практика към датата на публикуване и може да не се отнася за конкретни фактически обстоятелства.
Португалското данъчно законодателство, административната практика и съдебната практика, включително въпроси, свързани с данъка върху наследството в Португалия, делбите на наследство и данъчното облагане на капиталовите печалби, подлежат на промяна, преосмисляне или законодателни изменения. Позицията на португалския данъчен орган може да се различава от съдебните решения, посочени тук, и резултатите могат да варират в зависимост от конкретните факти по всеки отделен случай.
Читателите не трябва да действат или да се въздържат от действия въз основа на тази статия, без да получат специално съдействие от квалифициран адвокат или сертифициран данъчен консултант надлежно регистриран в Португалия. Не се поема отговорност за каквито и да е загуби или щети, произтичащи от разчитането на информацията, съдържаща се тук.
Основаването на Madeira Corporate Services датира от 1996г. MCS стартира като корпоративен доставчик на услуги в международния бизнес център Мадейра и бързо се превърна във водеща управляваща компания... Прочетете повече
